{"id":518,"date":"2014-11-28T17:56:25","date_gmt":"2014-11-28T16:56:25","guid":{"rendered":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=518"},"modified":"2014-11-28T17:59:44","modified_gmt":"2014-11-28T16:59:44","slug":"la-indemnitzacio-per-acomiadament-o-cessament-com-a-renda-exempta","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=518","title":{"rendered":"LA INDEMNITZACI\u00d3 PER \u201cACOMIADAMENT O CESSAMENT\u201d COM A RENDA EXEMPTA"},"content":{"rendered":"

Lluny de ser una q\u00fcesti\u00f3 resolta, la indemnitzaci\u00f3 per expiraci\u00f3 del temps convingut, en els contractes de durada determinada, segueix suscitant un problema pr\u00e0ctic per a les empreses a l’hora de realitzar la liquidaci\u00f3 oportuna, aix\u00f2 \u00e9s, l’obligaci\u00f3 de practicar retenci\u00f3 o no sobre la indemnitzaci\u00f3 abonada.<\/em><\/strong><\/p>\n

Com ja sabr\u00e0, la Llei de l’IRPF estableix com a rendes exemptes \u00ables indemnitzacions per acomiadament o cessament del treballador, en la quantia establerta amb car\u00e0cter obligatori en l’Estatut dels Treballadors<\/em>\u00bb. Per tant, la norma estableix l’exempci\u00f3 per a dos sup\u00f2sits diferenciats, un, \u00abl\u2019acomiadament\u00bb, i un altre, el \u00abcessament\u00bb. Ara b\u00e9, la difer\u00e8ncia entre un i un altre terme no queda gens clara en la norma podent comprendre diferents i diversos sup\u00f2sits.<\/p>\n

 <\/p>\n

Abans d’entrar en els diferents casos que es podrien donar per la normativa laboral, referent als sup\u00f2sits \u00abd\u2019acomiadament\u00bb o de \u00abcessament\u00bb contemplats en l’Estatut dels Treballadors (ET), conv\u00e9 fer una r\u00e0pida mirada al diccionari de la Reial Acad\u00e8mia Espanyola per reflexionar sobre el significat dels termes \u00abd\u2019acomiadament\u00bb o de \u00abcessament\u00bb.<\/p>\n

 <\/p>\n

Una vegada definits aquests conceptes podrem distingir quins sup\u00f2sits estan exempts de tributaci\u00f3 segons la Llei de l’IRPF (LIRPF), que a continuaci\u00f3 els n\u2019informarem.<\/p>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. Indemnitzacions derivades de l’acomiadament del treballador<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    Vegem primer el terme \u00abacomiadament\u00bb. Segons la RAE, es defineix l’acomiadament com la \u00abacci\u00f3 i efecte d’acomiadar o acomiadar-se\u00bb. I afegeix, per aclarir el terme com la \u00abdecisi\u00f3 de l’empresari per la qual posa fi a la relaci\u00f3 laboral que l\u2019unia a un empleat\u00bb que es correspondr\u00e0 amb l’acci\u00f3 d’acomiadar. Ara b\u00e9, i per analogia, podr\u00edem dir, per contra, que l’acci\u00f3 d’acomiadar-se es correspondr\u00e0 amb la \u00abdecisi\u00f3 del treballador per la qual posa fi a la relaci\u00f3 laboral que l\u2019unia a un empresari\u00bb.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Queda clar, per tant, que l’acomiadament comprendr\u00e0 tant l’acci\u00f3 acomiadar, duta a terme per l’empresari, com aquella acci\u00f3 d’acomiadar-se duta a terme pel propi treballador.<\/p>\n

     <\/p>\n

    Des d’aquest punt de vista, tindran cabuda dins del terme \u00abd\u2019acomiadament\u00bb els actes que posen fi a la relaci\u00f3 laboral duts a terme tant a inst\u00e0ncies de l’empresari i per iniciativa d’aquest, aix\u00ed com, tamb\u00e9, aquells actes duts a terme pel treballador i a iniciativa d’aquest, en aquest cas, els anomenats sup\u00f2sits de \u00abacte extinci\u00f3\u00bb del contracte de treball.<\/p>\n

     <\/p>\n

    D’aquesta manera, tindria cabuda dins del terme \u00abacomiadament\u00bb els seg\u00fcents sup\u00f2sits previstos en l\u2019ET:<\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

    Actes derivats de la decisi\u00f3 de l’empresari \u00abacomiadar\u00bb:<\/em><\/p>\n

    \u00a0<\/strong><\/p>\n

      \n
    • Acomiadament col\u00b7lectiu<\/li>\n
    • Extinci\u00f3 per causes objectives<\/li>\n
    • Acomiadament disciplinari<\/li>\n<\/ul>\n

       <\/p>\n

      Derivats de la decisi\u00f3 del treballador \u00abacomiadar-se\u00bb:<\/em><\/p>\n

      \u00a0<\/strong><\/p>\n

        \n
      • Trasllat<\/li>\n
      • Modificaci\u00f3 substancial de les condicions de treball, en els sup\u00f2sits en qu\u00e8 la mesura afecti a:\n
          \n
        • Jornada de treball<\/li>\n
        • Horari i distribuci\u00f3 del temps de treball<\/li>\n
        • R\u00e8gim de treball a torns<\/li>\n
        • Sistema de remuneraci\u00f3 i quantia salarial<\/li>\n
        • Funcions<\/li>\n
        • Sup\u00f2sits d’extinci\u00f3 de l\u2019ET per:<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n
            \n
          • Modificacions substancials dutes a terme sense respectar l’exigit per l’Estatut dels Treballadors<\/li>\n
          • Falta de pagament o retard continuat en l’abonament del salari<\/li>\n
          • Incompliments greus i culpables de les obligacions de l’empresari<\/li>\n<\/ul>\n

             <\/p>\n

            Per tant, les indemnitzacions previstes per l’Estatut dels Treballadors, per a cadascun dels anteriors sup\u00f2sits, entesos com \u00abd\u2019acomiadament\u00bb, estaran exemptes de tributaci\u00f3 en l\u2019IRPF.<\/p>\n

             <\/p>\n

              \n
            1. Indemnitzacions derivades del cessament del treballador<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

               <\/p>\n

              Aclarit el terme anterior i els sup\u00f2sits que recull l’exempci\u00f3 per als \u00abacomiadaments\u00bb toca ara aclarir que el terme \u00abcessament\u00bb i els sup\u00f2sits que pot comprendre en la normativa laboral. Per a aix\u00f2, novament, hem d\u2019acudir a la RAE.<\/p>\n

               <\/p>\n

              Segons el diccionari de la RAE, s’ent\u00e9n com \u00abcessament\u00bb \u00abl\u2019acci\u00f3 de cessar\u00bb i com a acci\u00f3 de cessar s’ent\u00e9n el \u00abdeixar d’exercir alguna ocupaci\u00f3 o c\u00e0rrec\u00bb, i tamb\u00e9 \u00abdonar el cessament a alg\u00fa\u00bb en aquest cas es defineix com \u00abdestituir-lo de la seva ocupaci\u00f3 o c\u00e0rrec\u00bb.<\/p>\n

               <\/p>\n

              En aquest cas, novament, podr\u00e0 instar el cessament el treballador o podr\u00e0 instar-lo l’empresari. I si l’anterior ho posem en relaci\u00f3 amb els possibles sup\u00f2sits previstos per l’Estatut dels Treballadors, podr\u00edem distingir segons el cessament l\u2019insti el treballador o l’empresari.<\/p>\n

               <\/p>\n

              Aix\u00ed, quan el \u00abcessament\u00bb estigui donat pel treballador, i s\u2019ent\u00e9n com l’acci\u00f3 de \u00abdeixar d’exercir alguna ocupaci\u00f3\u00bb sembla que el terme es correspondria amb els sup\u00f2sits de:<\/p>\n

               <\/p>\n

                \n
              • \u00abDimissi\u00f3\u00bb<\/em> previst per l\u2019ET o<\/li>\n
              • \u00abDesistiment\u00bb<\/em> de la relaci\u00f3 laboral durant el per\u00edode de prova, tamb\u00e9 previst en l\u2019ET<\/li>\n<\/ul>\n

                \u00a0<\/em><\/p>\n

                Observi’s que en cap dels sup\u00f2sits anteriors hi ha prevista la indemnitzaci\u00f3 en favor del treballador per al cas del cessament.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Si el cessament a inst\u00e0ncies del treballador no genera cap indemnitzaci\u00f3 que sigui susceptible de tributaci\u00f3 personal a l’IRPF, tan sols ens queda reflexionar sobre els cessaments que pugui acordar l’empresari en l’\u00e0mbit de les relacions laborals.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                A priori, podr\u00edem pensar que els cessaments duts a terme a inst\u00e0ncies de l’empresari es podrien correspondre amb els diversos sup\u00f2sits d’acomiadament indicats anteriorment, comunicats per \u00abdecisi\u00f3 de l’empresari per la qual posa terme a la relaci\u00f3 laboral que li unia a un empleat<\/em>\u00bb. Per\u00f2, en aquest cas, seria absurd que la norma fiscal, expressament, hagu\u00e9s distingit entre indemnitzacions per \u00abacomiadament<\/em>\u00bb o \u00abcessament<\/em>\u00bb. Per tant, aquesta distinci\u00f3 ens fa pensar que les indemnitzacions previstes per cessament es corresponen amb altres indemnitzacions diferents a les d’acomiadament.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Arribats a aquest punt haur\u00edem de plantejar-nos la seg\u00fcent q\u00fcesti\u00f3; a quines indemnitzacions per cessament s’est\u00e0 referint la Llei de l\u2019IRPF?<\/strong><\/p>\n

                 <\/p>\n

                Descartades les indemnitzacions per acomiadament i sense tenir cabuda els sup\u00f2sits de dimissi\u00f3 i desistiment, les \u00faniques indemnitzacions de car\u00e0cter obligatori que es podrien derivar del previst en l\u2019ET, seran les derivades de l’expiraci\u00f3 del temps convingut o realitzaci\u00f3 de l’obra o servei objecte del contracte.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Doncs b\u00e9, la indemnitzaci\u00f3 per expiraci\u00f3 del temps convingut, en els contractes de durada determinada, \u00e9s una indemnitzaci\u00f3 establerta de car\u00e0cter obligatori en les quals el treballador tindr\u00e0 dret a percebre una indemnitzaci\u00f3 equivalent a 12 dies de salari per cada any de servei, o l’establerta, si escau, en la normativa espec\u00edfica que sigui aplicable per l’extinci\u00f3 del seu contracte de treball.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Ara b\u00e9, tindria cabuda la indemnitzaci\u00f3 per fi de contracte a l’exempci\u00f3 prevista per al \u00abcessament\u00bb per la Llei 35\/2006 de l’IRPF<\/strong>?<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Doncs referent a aix\u00f2 s’ha pronunciat en innombrables ocasions la Direcci\u00f3 General de Tributs (entre d\u2019altres les consultes vinculants: V1383-08 de 04\/07\/2008, V0857-10 de 29\/04\/2010, V0764-14 de 19\/03\/2014, V1099-14 de 15\/04\/2014) considerant que no estem davant d\u2019un sup\u00f2sit d’exempci\u00f3 previst per la Llei IRPF.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                D’aquesta manera, la DGT s\u2019ha anat pronunciant, des de fa anys, considerant que la indemnitzaci\u00f3 percebuda en els sup\u00f2sits d’extinci\u00f3 del contracte de treball de durada determinada \u00e9s una indemnitzaci\u00f3 per causa diferent als acomiadaments o cessaments i no \u00e9s, per tant, aplicable l’exempci\u00f3. El criteri seguit per la DGT ha estat el seg\u00fcent:<\/p>\n

                 <\/p>\n

                \u00abA l’efecte de l’aplicaci\u00f3 de l’exempci\u00f3, a m\u00e9s de que la indemnitzaci\u00f3 percebuda estigui establerta amb car\u00e0cter obligatori en l’Estatut dels Treballadors, cal que la seva causa sigui l’acomiadament o cessament del treballador, i en aquest \u00faltim cas nom\u00e9s en els sup\u00f2sits que d’acord amb la normativa laboral el treballador t\u00e9 dret a una indemnitzaci\u00f3 pel cessament; per contra en els casos en qu\u00e8 el treballador percep una indemnitzaci\u00f3 per causes diferents, com pot ser en els sup\u00f2sits d’extinci\u00f3 del contracte de treball per expiraci\u00f3 del temps convingut o per finalitzaci\u00f3 de l’obra o servei, encara que existeixi dret a la seva percepci\u00f3 no es tracta d’una renda exempta\u00bb (CV1383-08, CV0857-10). <\/em><\/p>\n

                 <\/p>\n

                De forma reiterada, la DGT, ha seguit un mateix criteri any rere any, criteri que no es justifica suficientment des d’un punt de vista legal. Efectivament, si s’analitza el motiu que aboca la DGT en cadascuna de les seves consultes vinculants, extret m\u00e9s amunt, lluny de justificar-se la no exempci\u00f3 sembla ratificar-se en els requisits pels quals quedaria exempta la indemnitzaci\u00f3. Efectivament, el criteri exigeix que la indemnitzaci\u00f3 estigui establerta amb car\u00e0cter obligatori en l’Estatut, que ho est\u00e0 segons l\u2019ET i que derivi del \u00abcessament\u00bb del treballador, que ho \u00e9s, davant la finalitzaci\u00f3 del seu contracte.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                D’aquesta manera, i tal com hav\u00edem apuntat anteriorment, no podem compartir el criteri de la DGT, doncs, seguint la definici\u00f3 de la RAE per als \u00abcessaments\u00bb, en el cas de la finalitzaci\u00f3 del contracte de durada determinada el treballador \u00abdeixaria d’exercir alguna ocupaci\u00f3\u00bb com sup\u00f2sit de cessament, i aix\u00f2, en ocasi\u00f3 de l’expiraci\u00f3 del temps convingut o de la finalitzaci\u00f3 de l’obra o servei pactat, preveient l’Estatut una indemnitzaci\u00f3 taxada, de car\u00e0cter obligatori, com a conseq\u00fc\u00e8ncia de l’extinci\u00f3 del contracte de treball (12 dies per any de servei o la que es reguli en la normativa espec\u00edfica d’aplicaci\u00f3).<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Dit aix\u00f2, es compleixen b\u00e0sicament els dos requisits establerts per la Llei IRPF, aix\u00f2 s\u00f3n: 1) que la indemnitzaci\u00f3 es derivi del cessament en l’ocupaci\u00f3 i 2) que la indemnitzaci\u00f3 estigui prevista amb car\u00e0cter obligatori en l’Estatut dels Treballadors.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                L’Audi\u00e8ncia Nacional, Sala Contenciosa Administrativa<\/strong>, ja es va pronunciar, recentment, acollint un criteri contrari al de la DGT. Aquest va ser el cas de la sent\u00e8ncia de 17 de juliol de 2013 en la qual la inspecci\u00f3 tribut\u00e0ria, per als exercicis 2005, 2006 i 2007, va emetre liquidacions paral\u00b7leles a les practicades per una empresa, per retencions i ingressos a compte de l’IRPF deguts derivats d’indemnitzacions per fi de contracte en les quals es debatia si havien d’estar subjectes o exemptes, situaci\u00f3 que va ser confirmada per Resoluci\u00f3 del TEAC confirmant la no exempci\u00f3. Recorreguda la decisi\u00f3 judicialment, l’Audi\u00e8ncia Nacional va assentar un clar pronunciament referent al fet que no existia aparentment cap difer\u00e8ncia entre el sup\u00f2sit d’acomiadament i el sup\u00f2sit de cessament per fi del contracte de durada determinada, i que per tant, la indemnitzaci\u00f3 prevista havia de resultar exempta, anul\u00b7lant aix\u00ed la Resoluci\u00f3 del TEAC i la liquidaci\u00f3 de les retencions per IRPF dictades per la inspecci\u00f3 tribut\u00e0ria en contra de l’empresa recurrent.<\/p>\n

                \u00a0<\/em><\/p>\n

                Entenem que per tots els motius exposats, la indemnitzaci\u00f3 prevista amb car\u00e0cter obligatori per l\u2019ET, per als sup\u00f2sits d’expiraci\u00f3 del temps convingut o realitzaci\u00f3 de l’obra o servei determinat, quedaria exempta de tributaci\u00f3 de l’IRPF per aplicaci\u00f3 directa de la Llei 35\/2006 de l’IRPF.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                No obstant aix\u00f2, cal advertir que, malgrat l’exist\u00e8ncia del pronunciament judicial comentat, la DGT ha resolt diferents consultes vinculants, amb posterioritat a la sent\u00e8ncia, reiterant la no exempci\u00f3 de l’impost (V0764-14 de 19\/03\/2014, V1099-14 de 15\/04\/2014) i per tant l’obligaci\u00f3 de sotmetre a retenci\u00f3 de l’IRPF aquesta renda obtinguda pel treballador, sense aportar elements de raonament jur\u00eddic de pes, nous o diferents, que poguessin contradir el dictaminat per la sent\u00e8ncia.<\/p>\n

                 <\/p>\n

                Entenem que el criteri de la DGT \u00e9s contrari a dret i de continuar aix\u00ed s’ocasionar\u00e0 un greu perjudici tant per als contribuents als quals els considera renda subjecta a l’IRPF, com als pagadors i retenidors \u2013empreses- que podran inc\u00f3rrer en un procediment inspector, si no se segueixen els criteris tributaris de retenci\u00f3 de la DGT, per en aquest cas, els uns i els altres, aix\u00f2 s\u00ed, podran acabar defensant la no tributaci\u00f3 als tribunals.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                Lluny de ser una q\u00fcesti\u00f3 resolta, la indemnitzaci\u00f3 per expiraci\u00f3 del temps…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2,3,8,1,4],"tags":[],"class_list":["post-518","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-facebook","category-linkedin","category-noticies-facebook","category-noticies","category-twitter"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/518","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=518"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/518\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":519,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/518\/revisions\/519"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=518"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=518"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=518"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}