{"id":524,"date":"2014-12-05T18:05:16","date_gmt":"2014-12-05T17:05:16","guid":{"rendered":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=524"},"modified":"2014-12-05T18:05:16","modified_gmt":"2014-12-05T17:05:16","slug":"sha-publicat-al-boe-la-reforma-fiscal-renda-societats-iva-i-no-residents","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=524","title":{"rendered":"S&#8217;HA PUBLICAT AL BOE LA REFORMA FISCAL: RENDA, SOCIETATS, IVA, I NO RESIDENTS"},"content":{"rendered":"<p><strong><em>Al BOE del dia 28-11-2014, s&#8217;han publicat els textos legals de la reforma fiscal que afecten principalment a l&#8217;IRPF i a l&#8217;impost sobre la renda de no residents, a l&#8217;impost sobre societats, a l&#8217;IVA, al r\u00e8gim econ\u00f2mic fiscal de Can\u00e0ries (IGIC) i a la llei per la qual s&#8217;estableixen determinades mesures en mat\u00e8ria de fiscalitat mediambiental.<\/em><\/strong><\/p>\n<p>Per fi, al BOE del dia 28 de novembre de 2014, s&#8217;han publicat els textos legals de la reforma fiscal, de la tramitaci\u00f3 de la qual els hem anat informant en els \u00faltims mesos, de l&#8217;IRPF i l&#8217;impost sobre la renda de no residents, de l&#8217;impost sobre societats i de l&#8217;IVA, del r\u00e8gim econ\u00f2mic fiscal de Can\u00e0ries i de la llei per la qual s&#8217;estableixen determinades mesures en mat\u00e8ria de fiscalitat mediambiental. Queda en tr\u00e0mit encara d&#8217;aprovaci\u00f3 i publicaci\u00f3 l&#8217;avantprojecte de llei de modificaci\u00f3 de la Llei General Tribut\u00e0ria, pendent d&#8217;informaci\u00f3 p\u00fablica i d&#8217;observacions, que est\u00e0 previst que s&#8217;aprovi cap a mitjans de l&#8217;any que ve. En concret, al BOE, s&#8217;han publicat els seg\u00fcents textos de llei de la reforma tribut\u00e0ria:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Llei 26\/2014, de 27 de novembre, per la qual es modifiquen la Llei 35\/2006, de 28 de novembre, de l&#8217;impost sobre la renda de les persones f\u00edsiques, el text ref\u00f3s de la Llei de l&#8217;impost sobre la renda de no residents, aprovat pel Reial decret legislatiu 5\/2004, de 5 de mar\u00e7, i altres normes tribut\u00e0ries.<\/li>\n<li>Llei 27\/2014, de 27 de novembre, de l&#8217;impost sobre societats.<\/li>\n<li>Llei 28\/2014, de 27 de novembre, per la qual es modifiquen la Llei 37\/1992, de 28 de desembre, de l&#8217;impost sobre el valor afegit, la Llei 20\/1991, de 7 de juny, de modificaci\u00f3 dels aspectes fiscals del r\u00e8gim econ\u00f2mic fiscal de Can\u00e0ries, la Llei 38\/1992, de 28 de desembre, d&#8217;impostos especials, i la Llei 16\/2013, de 29 d&#8217;octubre, per la qual s&#8217;estableixen determinades mesures en mat\u00e8ria de fiscalitat mediambiental i s&#8217;adopten altres mesures tribut\u00e0ries i financeres.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Aquests textos legals aprovats incorporen importants novetats i suposen un canvi profund en la tributaci\u00f3 principalment de l&#8217;IRPF i societats, que hem d&#8217;analitzar m\u00e9s detingudament m\u00e9s endavant. Aquesta reforma \u00e9s molt important des del punt de vista de la planificaci\u00f3 fiscal abans que es tanqui l&#8217;exercici 2014, tenint en compte que algunes de les mesures previstes entren en vigor aquest mateix any, i que d&#8217;altres, la majoria, entraran en vigor escalonadament en 2015 i 2016. Per aquest motiu, d&#8217;aqu\u00ed fins al final d&#8217;any \u00e9s el moment idoni per decidir si anticipar determinades operacions o retardar-les a l&#8217;any seg\u00fcent, i aix\u00f2 pot procurar-nos un bon estalvi de la factura fiscal tant per a les persones f\u00edsiques com per a les jur\u00eddiques.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>A continuaci\u00f3, i donada l&#8217;amplitud de novetats i canvis, el volem informar de manera molt esquem\u00e0tica de les claus m\u00e9s significatives que s&#8217;han introdu\u00eft amb <strong>la reforma fiscal en l&#8217;IRPF i en l&#8217;impost sobre societats<\/strong>, si b\u00e9 en properes circulars entrarem amb m\u00e9s detall en aquestes novetats i altres relacionades amb la resta d&#8217;impostos afectats per la reforma fiscal.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>LES PRINCIPALS CLAUS DE LA REFORMA FISCAL EN L&#8217;IRPF I EN L&#8217;IMPOST DE SOCIETATS<\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>IRPF<\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>La Llei incorpora diverses modificacions importants d&#8217;entre les quals destaquen: la baixada de tipus de gravamen o l&#8217;increment d&#8217;alguns beneficis fiscals, com \u00e9s l&#8217;increment dels m\u00ednims personals i familiars, la creaci\u00f3 d&#8217;una reducci\u00f3 per a treballadors aut\u00f2noms de menors recursos, la deducci\u00f3 a favor de fam\u00edlies nombroses, la limitaci\u00f3 a 180.000 euros m\u00e0xims de l&#8217;exempci\u00f3 per les indemnitzacions percebudes per acomiadament, l&#8217;eliminaci\u00f3 de l&#8217;exempci\u00f3 per dividends, la supressi\u00f3 dels coeficients d&#8217;actualitzaci\u00f3, l&#8217;establiment d&#8217;una quantia m\u00e0xima del valor de transmissi\u00f3 de 400.000 euros per poder aplicar els coeficients d&#8217;abatiment en la transmissi\u00f3 de determinats elements patrimonials, la minoraci\u00f3 de les aportacions a plans de pensions, la creaci\u00f3 d&#8217;un impost de sortida en cas de residents que es traslladin fora d&#8217;Espanya i la supressi\u00f3 de la deducci\u00f3 per lloguer d&#8217;habitatge. Addicionalment, la Llei 26\/2014 introdueix modificacions en l&#8217;\u00e0mbit de l&#8217;impost sobre successions i donacions (ISD) i de l&#8217;impost sobre el patrimoni (IP) i en la normativa de plans i fons de pensions.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Aquesta Llei 26\/2014 entrar\u00e0 en vigor l&#8217;1 de gener de 2015 excepte en determinats casos en qu\u00e8 es demora a l&#8217;1 de gener de 2016 o l&#8217;1 de gener de 2017 o que s&#8217;anticipa l&#8217;endem\u00e0 de la publicaci\u00f3 al BOE.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>D&#8217;aquesta manera, algunes de les novetats o canvis s&#8217;aplicaran des del 29 de novembre de 2014, com la limitaci\u00f3 a l&#8217;exempci\u00f3 de les indemnitzacions per acomiadament i d&#8217;altres, la majoria, des de l&#8217;1 de gener de 2015. Les normes relatives als socis de societats civils que tinguin la condici\u00f3 de contribuents de l&#8217;impost sobre societats i al r\u00e8gim d&#8217;estimaci\u00f3 objectiva, no s&#8217;aplicaran fins a l&#8217;1 de gener de 2016 i les normes relatives a la transmissi\u00f3 de drets de subscripci\u00f3 s&#8217;aplicaran a partir de l&#8217;1 de gener de 2017.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p>Vegem algunes d&#8217;aquestes novetats:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Societats civils: <\/strong>les societats civils amb objecte mercantil passen a ser contribuents de l&#8217;impost sobre societats a partir de l&#8217;01-01-2016 i no tindran la consideraci\u00f3 de contribuent en l&#8217;IRPF, i s&#8217;estableix un r\u00e8gim fiscal especial per a la dissoluci\u00f3 i liquidaci\u00f3 de societats civils en les quals concorrin determinades circumst\u00e0ncies.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Rendiments del treball i retribucions en esp\u00e8cie: <\/strong>es limita a la quantitat de 180.000 \u20ac per cada any de servei prestat que es computi a l&#8217;efecte de determinar la quantia de la indemnitzaci\u00f3 obligat\u00f2ria, l&#8217;<em>exempci\u00f3 de les indemnitzacions per acomiadament<\/em>. Conforme al r\u00e8gim transitori previst, el citat l\u00edmit no resultar\u00e0 d&#8217;aplicaci\u00f3 a les indemnitzacions per acomiadaments o cessaments produ\u00efts amb anterioritat a 1 d&#8217;agost de 2014 ni als acomiadaments que es produeixin a partir d&#8217;aquesta data quan derivin d&#8217;un expedient de regulaci\u00f3 d&#8217;ocupaci\u00f3 aprovada, o un acomiadament col\u00b7lectiu en el qual s&#8217;hagu\u00e9s comunicat l&#8217;obertura del per\u00edode de consultes a l&#8217;autoritat laboral, amb anterioritat a aquesta data. Aquesta modificaci\u00f3 va entrar en vigor el 29-11- 2014.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>En relaci\u00f3 amb les despeses dedu\u00efbles del rendiment del treball, s&#8217;estableix un nou import de 2.000 \u20ac de despeses sense justificaci\u00f3 (que es podr\u00e0 incrementar en uns altres 2.000 \u20ac m\u00e9s si s\u00f3n treballadors amb mobilitat geogr\u00e0fica), sense que per aquest concepte es pugui arribar a un rendiment net negatiu. Les persones discapacitades que siguin treballadors actius podran deduir addicionalment uns altres 3.500 \u20ac, i 7.750 \u20ac si a m\u00e9s necessiten ajuda de terceres persones, tenen mobilitat redu\u00efda o el grau de discapacitat supera el 65%.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Pel que fa a la retribuci\u00f3 consistent en la cessi\u00f3 d&#8217;\u00fas de vehicles, es redueix la valoraci\u00f3 per als considerats eficients energ\u00e8ticament, fins en un 30%, i quant a la valoraci\u00f3 de la renda derivada de la utilitzaci\u00f3 d&#8217;un habitatge propietat del pagador s&#8217;especifica que el percentatge del 5% s&#8217;aplicar\u00e0 en el cas d&#8217;immobles localitzats en municipis en els quals els valors cadastrals hagin estat revisats i hagin entrat en vigor en el per\u00edode impositiu o en el termini dels 10 per\u00edodes impositius anteriors.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Rendiments del capital immobiliari i imputacions de rendes: <\/strong>la reducci\u00f3 del <em>rendiment net<\/em> en el cas d&#8217;arrendament d&#8217;immobles destinats a habitatge, passar\u00e0 a ser de solament el 60%, i s&#8217;elimina la reducci\u00f3 incrementada del 100%. Pel que es refereix al r\u00e8gim d&#8217;imputaci\u00f3 immobili\u00e0ria, el percentatge de l&#8217;1,1% sobre el valor cadastral (enfront del general del 2%), es limita als immobles localitzats en municipis en els quals els valors cadastrals hagin estat revisats, modificats o determinats mitjan\u00e7ant un procediment de valoraci\u00f3 col\u00b7lectiva de car\u00e0cter general, de conformitat amb la normativa cadastral, i hagin entrat en vigor en el per\u00edode impositiu o en el termini dels deu per\u00edodes impositius anteriors.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Rendiments del capital mobiliari: <\/strong>s&#8217;elimina l&#8217;exempci\u00f3 dels primers 1.500 \u20ac anuals per l&#8217;obtenci\u00f3 de dividends i participacions en beneficis.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Es redueix de 10 a 5 anys la durada m\u00ednima dels p<em>lans individuals d&#8217;estalvi sistem\u00e0tic (PIAS)<\/em>. Es d\u00f3na la possibilitat de transformar les assegurances de vida, formalitzades abans de l&#8217;01-01-2007, en els quals el contractant, assegurat i beneficiari siguin el mateix contribuent, en PIAS, sempre que no s&#8217;hagi superat el l\u00edmit m\u00e0xim de 8.000 \u20ac\/any de primes i d&#8217;import acumulat de 240.000 \u20ac, i que hagin transcorregut almenys 5 anys des del pagament de la primera prima.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Es creen els <em>plans d&#8217;estalvi a llarg termini (PALP)<\/em> pels quals un contribuent que col\u00b7loqui el seu estalvi en productes com a dip\u00f2sits o assegurances (fins a un m\u00e0xim de 5.000 \u20ac anuals), si el mant\u00e9 un m\u00ednim de 5 anys, no tributar\u00e0 pels rendiments que obtingui, sempre que compleixi els requisits establerts en la norma.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>En relaci\u00f3 amb els rendiments del capital mobiliari que no formen part de la renda de l&#8217;estalvi (vinculats al finan\u00e7ament d&#8217;entitats vinculades) el percentatge de participaci\u00f3 a considerar (per calcular l&#8217;exc\u00e9s dels capitals propis cedits a una entitat vinculada respecte del resultat de multiplicar per 3 els fons propis, en la part que correspon a la participaci\u00f3 del contribuent) ser\u00e0 el 25% (abans era el 5%) en els sup\u00f2sits en els quals la vinculaci\u00f3 no es defineixi en funci\u00f3 de la relaci\u00f3 socis o part\u00edcips-entitat.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Rendiments d&#8217;activitats econ\u00f2miques: <\/strong>en el cas d&#8217;activitats econ\u00f2miques consistents en l&#8217;arrendament d&#8217;immobles s&#8217;elimina el requisit de disposar d&#8217;un local destinat a la gesti\u00f3 de l&#8217;activitat, i es mant\u00e9 el requisit que s&#8217;utilitzi almenys una persona contractada amb contracte laboral i a jornada completa per a l&#8217;ordenaci\u00f3 de l&#8217;activitat.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>S&#8217;estableix que en el cas de socis d&#8217;entitats que realitzin activitats professionals, els rendiments es qualificaran de procedents d&#8217;una activitat professional si el soci est\u00e0 incl\u00f2s en el r\u00e8gim especial de treballadors aut\u00f2noms o en una mutualitat de previsi\u00f3 social que actu\u00ef com a alternativa al citat r\u00e8gim especial.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>En estimaci\u00f3 directa simplificada es limita la quantia que es determina per al conjunt de provisions dedu\u00efbles i despeses de dif\u00edcil justificaci\u00f3 (5% del rendiment net) a un import m\u00e0xim de 2.000 \u20ac anuals. Caldr\u00e0 tenir en compte per a tots els rendiments en r\u00e8gim d&#8217;estimaci\u00f3 directa normal o simplificada, els s\u00f3n aplicable les modificacions que s&#8217;han incl\u00f2s en l&#8217;impost sobre societats per la nova Llei 27\/2014, com la limitaci\u00f3 de la dedu\u00efbilitat de les despeses per atencions a clients a l&#8217;1% de l&#8217;import net de la xifra de negocis, la no dedu\u00efbilitat de la deterioraci\u00f3 de determinats actius afectes com immobles, intangibles o inversions immobili\u00e0ries o, en el cas de l&#8217;estimaci\u00f3 directa normal, la nova taula d&#8217;amortitzaci\u00f3.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>En relaci\u00f3 amb el r\u00e8gim d&#8217;estimaci\u00f3 objectiva, amb efectes des de l&#8217;01-01-2016, es modifiquen els llindars quantitatius que determinen l&#8217;aplicaci\u00f3 del citat r\u00e8gim i passen a excloure&#8217;s del r\u00e8gim les activitats classificades en determinats ep\u00edgrafs de l&#8217;IAE.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>S&#8217;estableix una nova reducci\u00f3 del rendiment net de les activitats econ\u00f2miques de 2.000 \u20ac, que s&#8217;incrementa si concorren determinades circumst\u00e0ncies i si es compleixen certs requisits.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>S&#8217;adapta la quantificaci\u00f3 del rendiment net dels aut\u00f2noms dependents als canvis produ\u00efts en els rendiments del treball quant a la substituci\u00f3 de la reducci\u00f3 per 2.000 \u20ac de despeses i a l&#8217;aplicaci\u00f3 de la reducci\u00f3 solament per a rendiments nets inferiors a 14.450 \u20ac.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>El tipus de retenci\u00f3 previst per als rendiments d&#8217;activitats professionals del 18% (19% en 2015) es redueix al 15% des del 5 de juliol de 2014 (data d&#8217;entrada en vigor del RDL 8\/2014) quan el volum dels rendiments \u00edntegres derivats d&#8217;aquestes activitats en l&#8217;exercici anterior (en aquest cas, 2013) haguessin estat inferiors a 15.000 \u20ac, i aquest volum representi m\u00e9s del 75% de la suma dels seus rendiments \u00edntegres d&#8217;activitats econ\u00f2miques i treball obtinguts en aquest exercici.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Guanys i p\u00e8rdues patrimonials: <\/strong>en relaci\u00f3 amb la <em>transmissi\u00f3 de drets de subscripci\u00f3<\/em> d&#8217;accions cotitzades, s&#8217;estableix que l&#8217;import derivat d&#8217;aquestes transmissions es considerar\u00e0 en tot cas guany en el per\u00edode en qu\u00e8 es produeixi aquesta transmissi\u00f3, sense afectar el valor d&#8217;adquisici\u00f3 (com ja succe\u00efa en les transmissions de valors o participacions no admesos a negociaci\u00f3). Aquesta nova regla, no obstant aix\u00f2, no entrar\u00e0 en vigor fins l&#8217;01-01-2017. No obstant aix\u00f2, s&#8217;estableix un r\u00e8gim transitori.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>En relaci\u00f3 amb les regles generals de c\u00e0lcul <em>dels guanys i p\u00e8rdues patrimonials<\/em>, s&#8217;elimina la correcci\u00f3 monet\u00e0ria del valor d&#8217;adquisici\u00f3 de b\u00e9ns immobles mitjan\u00e7ant l&#8217;aplicaci\u00f3 de coeficients d&#8217;actualitzaci\u00f3, i es mant\u00e9 l&#8217;aplicaci\u00f3 dels coeficients reductors als actius adquirits abans del 31-12-1994, per\u00f2 limitant-ho a les transmissions realitzades a partir de 01-01-2015 el preu conjunt de les quals de transmissi\u00f3 sigui inferior a 400.000 \u20ac.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>S&#8217;introdueix com a novetat, per als contribuents m\u00e9s grans de 65 anys, una nova exempci\u00f3 per als guanys patrimonials derivats de la transmissi\u00f3 de qualsevol b\u00e9 del seu patrimoni, sempre que l&#8217;import obtingut, amb el l\u00edmit m\u00e0xim de 240.000 \u20ac, es reinverteixi en la constituci\u00f3 de rendes vital\u00edcies que complementin la pensi\u00f3.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>S&#8217;incorporen a la base imposable de l&#8217;estalvi els guanys i p\u00e8rdues patrimonials qualsevol que sigui el termini de perman\u00e8ncia en el patrimoni del contribuent, al mateix temps que es podran compensar a la base de l&#8217;estalvi rendiments amb guanys i p\u00e8rdues patrimonials, de forma progressiva i amb determinades limitacions.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>La part de la base liquidable de l&#8217;estalvi que excedeixi de l&#8217;import del m\u00ednim personal i familiar es gravar\u00e0 conforme a l&#8217;escala seg\u00fcent (estatal i auton\u00f2mica):<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<ul>\n<li>Fins a 6.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 20% (2015)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 19% (2016)<\/li>\n<li>De 6.000,01 a 50.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 22% (2015)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 21% (2016)<\/li>\n<li>50.000,01 en endavant\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 24% (2015)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 23% (2016)<\/li>\n<\/ul>\n<\/ul>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Reduccions a la base imposable: <\/strong>s&#8217;elimina la reducci\u00f3 a la base imposable per quotes i aportacions a partits pol\u00edtics, que es passaria a articular com una deducci\u00f3 en quota per donatius, i es redueixen les aportacions m\u00e0ximes a plans de previsi\u00f3 social dels imports actuals (10.000 o 12.500 \u20ac\/any, depenent de l&#8217;edat) a un m\u00e0xim de 8.000 \u20ac\/any, i s&#8217;incrementen de 2.000 \u20ac a 2.500 \u20ac les aportacions realitzades en favor del c\u00f2njuge que no obtinguin rendiments nets del treball ni d&#8217;activitats econ\u00f2miques o els obtingui en quantia inferior a 8.000 euros anuals. A m\u00e9s, a l&#8217;efecte de determinar el l\u00edmit m\u00e0xim conjunt per aplicar aquestes reduccions, s&#8217;elimina el percentatge incrementat del 50% dels rendiments nets del treball i d&#8217;activitats econ\u00f2miques i l&#8217;import de 12.500 \u20ac (previst anteriorment per a contribuents m\u00e9s grans de 50 anys).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>A m\u00e9s, s&#8217;afegeixen als dos sup\u00f2sits de liquiditat actualment regulats per la Llei de plans i fons de pensions (desocupaci\u00f3 de llarga durada i malaltia greu) un de nou: l&#8217;antiguitat de m\u00e9s de 10 anys de les aportacions, i s&#8217;incrementen els <em>m\u00ednims del contribuent i els m\u00ednims per descendents i ascendents<\/em>, aix\u00ed com el m\u00ednim per discapacitat del contribuent i el de discapacitat d&#8217;ascendents i descendents.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Quota \u00edntegra. Escales i tipus de gravamen: <\/strong>s&#8217;estableixen noves escales de gravamen, de la base liquidable general i de l&#8217;estalvi, amb reducci\u00f3 del nombre de trams i dels tipus marginals (en relaci\u00f3 amb els incrementats amb el gravamen complementari vigents en 2012, 2013 i 2014) que s&#8217;implementar\u00e0 en dues fases, per 2015 i 2016. En relaci\u00f3 amb l&#8217;escala estatal de gravamen aplicable sobre la base liquidable general: el nombre de trams es redueix a cinc, el marginal m\u00ednim es fixa en el 10% per 2015 i en el 9,50% per 2016, i el marginal m\u00e0xim es fixa en el 23,50% per 2015 i en el 22,50% per 2016. El gravamen final dependr\u00e0 de l&#8217;escala auton\u00f2mica corresponent. Si b\u00e9, a l&#8217;efecte de retencions es proposa una escala de cinc trams els tipus marginals dels quals oscil\u00b7larien entre el 19% (20% per 2015) i el 45% (47% per 2015). L&#8217;escala de gravamen (estatal m\u00e9s auton\u00f2mica) aplicable sobre la base liquidable de l&#8217;estalvi ser\u00e0 la seg\u00fcent:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>&#8211; Fins a 6.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 20% (2015)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 19% (2016)<\/p>\n<p>&#8211; De 6.000,01 a 50.000\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 22% (2015)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 21% (2016)<\/p>\n<p>&#8211; 50.000,01 en endavant\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 24% (2015)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 23% (2016)<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Deduccions: <\/strong><\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;elimina<em> la deducci\u00f3 per compte estalvi-empresa i la deducci\u00f3 per obtenci\u00f3 de rendiments del treball i activitats econ\u00f2miques. <\/em><\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;elimina <em>la deducci\u00f3 per lloguer d&#8217;habitatge habitual<\/em>: si b\u00e9 es mant\u00e9 transit\u00f2riament per als contribuents que hagin celebrat un contracte d&#8217;arrendament amb anterioritat a l&#8217;1 de gener de 2015 pel qual haguessin satisfet, amb anterioritat a aquesta data, quantitats pel lloguer del seu habitatge habitual i sempre que el contribuent haguera tingut dret a la deducci\u00f3 en relaci\u00f3 amb les quantitats satisfetes pel lloguer d&#8217;aquest habitatge en un per\u00edode impositiu reportat amb anterioritat a 01-01-2015.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Deducci\u00f3 per inversions en habitatge habitual: <\/em>es mant\u00e9 el r\u00e8gim transitori existent per a les adquisicions realitzades amb anterioritat a l&#8217;01-01-2013.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Deducci\u00f3 en activitats econ\u00f2miques: <\/em>es mant\u00e9, si b\u00e9 el coeficient redu\u00eft, aplicable quan el contribuent s&#8217;hagu\u00e9s practicat la reducci\u00f3 del 20% del rendiment net per l&#8217;inici de noves activitats econ\u00f2miques o la deducci\u00f3 en quota per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla, es rebaixa del 5% actual al 2,5%.<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<ul>\n<li><em>Deducci\u00f3 per donacions: e<\/em>s mant\u00e9 la deducci\u00f3 del 10% per a les quantitats donades a fundacions i associacions declarades d&#8217;utilitat p\u00fablica no acollides a la Llei 49\/2002, de r\u00e8gim fiscal de les entitats sense finalitats lucratives i dels incentius fiscals al mecenatge. En relaci\u00f3 amb les deduccions previstes en la Llei 49\/2002 (modificada per la nova Llei 27\/2014 de l&#8217;impost sobre societats) que podran aplicar les persones f\u00edsiques que realitzin donacions a entitats acollides a la citada llei, es millora el percentatge de deducci\u00f3 que s&#8217;incrementa al 75% per als primers 150 \u20ac i al 30% per a l&#8217;exc\u00e9s (transit\u00f2riament per 2015 aquests percentatges seran el 50% i el 27,5%, respectivament), i s&#8217;estimula la fidelitzaci\u00f3 de les donacions mitjan\u00e7ant un increment de les deduccions si en els dos per\u00edodes impositius immediats anteriors s&#8217;haguessin realitzat donacions en favor d&#8217;una mateixa entitat per import igual o superior, en cadascun d&#8217;ells, al de l&#8217;exercici anterior. En aquests casos, el percentatge de deducci\u00f3 aplicable a la base de la deducci\u00f3 en favor d&#8217;aquesta mateixa entitat que excedeixi de 150 \u20ac ser\u00e0 el 35% (transit\u00f2riament per 2015 aquest percentatge ser\u00e0 el 32,5%).<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<ul>\n<li><em>Deduccions per aportacions a partits pol\u00edtics: s<\/em>e suprimeix la reducci\u00f3 per quotes i aportacions a partits pol\u00edtics a la base imposable i se substitueix per una nova deducci\u00f3 del 20% sobre les quotes d&#8217;afiliaci\u00f3 i les aportacions a partits pol\u00edtics, federacions, coalicions o agrupacions d&#8217;electors, sobre una base m\u00e0xima de 600 \u20ac anuals.<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<ul>\n<li><em>Deducci\u00f3 per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla: e<\/em>s condiciona la possibilitat d&#8217;acollir a deducci\u00f3 les rendes procedents de societats que operin efectivament i material en aquests territoris al fet que corresponguin a rendes a les quals resulti d&#8217;aplicaci\u00f3 la bonificaci\u00f3 establerta en l&#8217;impost sobre societats en determinats sup\u00f2sits.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Deducci\u00f3 per inversi\u00f3 en empreses de nova o recent creaci\u00f3: <\/em>es mant\u00e9 la deducci\u00f3 del 20% de les quantitats satisfetes per a la subscripci\u00f3 d&#8217;accions o participacions en empreses de nova o recent creaci\u00f3 (quan es compleixin certs requisits), per\u00f2 s&#8217;estableix que no formar\u00e0 part de la base de la deducci\u00f3 (limitada a 50.000 euros) l&#8217;import de les accions o participacions adquirides amb el saldo de comptes estalvi-empresa en la mesura en qu\u00e8 aquest saldo hagu\u00e9s estat objecte de deducci\u00f3.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Deduccions per fam\u00edlia nombrosa o persones amb discapacitat a c\u00e0rrec: <\/em>a m\u00e9s de la deducci\u00f3 per maternitat (que es mant\u00e9), s&#8217;estableixen noves minoracions a la quota diferencial (es podran cobrar sense haver tingut retencions per aquest import i fins i tot de forma anticipada) per les seg\u00fcents circumst\u00e0ncies: per cada descendent discapacitat amb dret a aplicar el m\u00ednim per descendents per ell (1.200 euros\/any), per cada ascendent discapacitat (1.200 \u20ac) i, per ser un ascendent o un germ\u00e0 orfe de pare i mare que forma part d&#8217;una fam\u00edlia nombrosa (1.200 \u20ac en general, 2.400 \u20ac en cas de fam\u00edlies nombroses de categoria especial).<\/li>\n<\/ul>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<p><strong>Obligaci\u00f3 de declarar: <\/strong>s&#8217;incrementa d&#8217;11.200 a 12.000 euros el l\u00edmit per no presentar declaraci\u00f3 en els sup\u00f2sits d&#8217;obtenci\u00f3 de rendiments de m\u00e9s d&#8217;un pagador, percepci\u00f3 de pensions compensat\u00f2ries o anualitats per aliments no exemptes, casos en qu\u00e8 el pagador no estigui obligat a retenir, o, finalment, quan es percebin rendiments del treball subjectes a tipus fixos de retenci\u00f3.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>Retencions i ingressos a compte: <\/strong>com a conseq\u00fc\u00e8ncia de les modificacions de les escales de gravamen, tamb\u00e9 es modifiquen els percentatges de retencions i ingressos a compte aplicables sobre les seg\u00fcents rendes o ingressos:<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>Es matisa que el contribuent podr\u00e0 deduir la quantitat que va haver de ser retinguda quan no s&#8217;hagu\u00e9s practicat o s&#8217;hagu\u00e9s practicat per un import inferior al degut per causa imputable \u201cexclusivament\u201d al retenidor.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Com ja s&#8217;ha comentat, s&#8217;estableix una nova escala de retencions per a rendiments del treball els tipus marginals del qual oscil\u00b7len entre el 19% (el 2% en 2015) i el 45% (47% en 2015). En el cas d&#8217;endarreriments, el tipus de retenci\u00f3 es fixa en el 15%. Se suprimeix l&#8217;arrodoniment per calcular el tipus de retenci\u00f3, i la percepci\u00f3 anual de rendiments del treball m\u00e0xima sobre la qual no existeix obligaci\u00f3 de retenir ser\u00e0 de 12.000 euros, en lloc dels 11.200 actuals.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>El tipus de retenci\u00f3 per a administradors i membres del consell d&#8217;administraci\u00f3 es fixa en el 35% (37% en 2015) es redueix al 19% (20% en 2015) quan els rendiments procedeixin d&#8217;entitats amb un import net de la xifra de negocis inferior a 100.000 \u20ac.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;estableix el percentatge de retenci\u00f3 i ingr\u00e9s a compte per als rendiments del treball derivats d&#8217;impartir cursos, confer\u00e8ncies, col\u00b7loquis, seminaris i similars, o derivats de l&#8217;elaboraci\u00f3 d&#8217;obres liter\u00e0ries, art\u00edstiques o cient\u00edfiques, sempre que se cedeixi el dret a la seva explotaci\u00f3, en el 18% (19% en 2015). Aquest percentatge es reduir\u00e0 a la meitat quan es tracti de rendiments del treball obtinguts a Ceuta i Melilla que tinguin dret a deducci\u00f3 per rendes obtingudes a Ceuta i Melilla.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>El tipus de retenci\u00f3 previst per als rendiments d&#8217;activitats professionals del 19% (20% en 2015), com ja hem comentat, es redueix al 15% des del 5 de juliol de 2014 quan el volum de rendiments \u00edntegres d&#8217;aquestes activitats de l&#8217;exercici anterior sigui inferior a 15.000 \u20ac i representi m\u00e9s del 75% de la suma de rendiments del treball i d&#8217;activitats econ\u00f2miques.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;estableix el percentatge de retenci\u00f3 per als rendiments d&#8217;activitats professionals en el 18% (19% en 2015). A m\u00e9s, s&#8217;estableix un tipus de retenci\u00f3 redu\u00eft del 15% per als rendiments d&#8217;activitats professionals, quan el seu volum d&#8217;ingressos de l&#8217;exercici immediat anterior sigui inferior a 15.000 \u20ac i representi m\u00e9s del 75% dels seus ingressos \u00edntegres totals del treball personal i activitats econ\u00f2miques (modificaci\u00f3 ja introdu\u00efda pel RDL 8\/2014, de 4 juliol, i amb efectes des del 05-07-2014). Per a la seva efectivitat s&#8217;haur\u00e0 de comunicar al pagador dels rendiments la concurr\u00e8ncia d&#8217;aquesta circumst\u00e0ncia, i el pagador est\u00e0 obligat a conservar-la.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Amb efectes des de l&#8217;01-01-2017, en les transmissions de drets de subscripci\u00f3 preferent d&#8217;accions o participacions d&#8217;institucions d&#8217;inversi\u00f3 col\u00b7lectiva estaran obligats a retenir l&#8217;entitat diposit\u00e0ria i, en defecte d&#8217;aix\u00f2, l&#8217;intermediari financer o el fedatari p\u00fablic que hagi intervingut en la transmissi\u00f3. Des d&#8217;aquesta data, s&#8217;estableix el percentatge de retenci\u00f3 per als guanys patrimonials derivats de la transmissi\u00f3 de drets de subscripci\u00f3 preferent en el 19%.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;estableix en el 19% (20% en 2015) el percentatge de retenci\u00f3 aplicable sobre les rendes que actualment suporten el 21%.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Regularitzaci\u00f3 de deutes tributaris corresponents a pensions procedents de l&#8217;estranger i condonaci\u00f3 de les sancions, rec\u00e0rrecs i interessos liquidats per aquest concepte: <\/strong>s&#8217;estableix la possibilitat de regularitzar la situaci\u00f3 tribut\u00e0ria sense exig\u00e8ncia de rec\u00e0rrecs, interessos ni sancions, mitjan\u00e7ant la presentaci\u00f3 d&#8217;autoliquidacions complement\u00e0ries, als contribuents de l&#8217;IRPF que haguessin percebut pensions procedents de l&#8217;exterior subjectes a tributaci\u00f3 per aquest impost i no n&#8217;haguessin declarat els rendiments en els per\u00edodes impositius el termini de declaraci\u00f3 en per\u00edode voluntari dels quals hagu\u00e9s concl\u00f2s a la data d&#8217;entrada en vigor d&#8217;aquesta norma. La regularitzaci\u00f3 dels per\u00edodes impositius no prescrits s&#8217;efectuar\u00e0 des de la seva entrada en vigor fins al 30-06-2015. Aquest termini \u00e9s improrrogable.<\/p>\n<p><strong>\u00a0<\/strong><\/p>\n<p><strong>IMPOST SOBRE SOCIETATS<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>La nova Llei 27\/2014 de l&#8217;impost sobre societats (LIS) substitueix l&#8217;anterior normativa reguladora d&#8217;aquest impost. A difer\u00e8ncia del que ha succe\u00eft amb altres impostos, la reforma fiscal en l&#8217;\u00e0mbit de l&#8217;impost sobre societats no s&#8217;ha tradu\u00eft en la modificaci\u00f3 d&#8217;alguns articles de la normativa existent sin\u00f3 en l&#8217;aparici\u00f3 d&#8217;una nova llei completa derogant l&#8217;anterior.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>La nova LIS entrar\u00e0 en vigor l&#8217;01-01-2015 i ser\u00e0 aplicable per als exercicis iniciats a partir d&#8217;aquesta data 2015. No obstant aix\u00f2, algunes de les seves disposicions produeixen efectes en un altre exercici diferent.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Les principals novetats les podem resumir en:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Arrendament d&#8217;immobles com a activitat econ\u00f2mica:<\/strong> es requereix que la seva ordenaci\u00f3 es realitzi almenys a trav\u00e9s d&#8217;una persona ocupada amb contracte laboral a jornada completa (no s&#8217;exigeix local).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Societats civils com a subjectes passius: <\/strong>s&#8217;incorporen com a subjectes passius de l&#8217;IS a <em>les societats civils que tenen objecte mercantil<\/em>, i que tributaven fins ara com a contribuents de l&#8217;IRPF a trav\u00e9s del r\u00e8gim d&#8217;atribuci\u00f3 de rendes i s&#8217;estableix un r\u00e8gim fiscal especial per a la dissoluci\u00f3 i liquidaci\u00f3 de societats civils en les quals concorrin determinades circumst\u00e0ncies.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Amortitzacions: <\/strong>se simplifiquen les taules d&#8217;amortitzaci\u00f3 on s&#8217;estableixen 10 grups d&#8217;actius i es regulen nous coeficients i per\u00edodes d&#8217;amortitzaci\u00f3. Es podran amortitzar lliurement, per totes les entitats, els elements de l&#8217;immobilitzat material nous el valor unitari del qual no excedeixi de 300 \u20ac, amb un l\u00edmit de 25.000 \u20ac per per\u00edode impositiu. S&#8217;estableix la dedu\u00efbilitat de l&#8217;immobilitzat intangible de vida \u00fatil definida atenent a la seva durada (sense l\u00edmit anual m\u00e0xim ni requisits relatius a la manera d&#8217;adquisici\u00f3 o la relaci\u00f3 amb el transmitent, a difer\u00e8ncia de la norma vigent). S&#8217;estableix la dedu\u00efbilitat del preu d&#8217;adquisici\u00f3 de l&#8217;actiu intangible de vida \u00fatil indefinida, incloent el fons de comer\u00e7, amb el l\u00edmit anual m\u00e0xim del 5%, amb independ\u00e8ncia de la seva imputaci\u00f3 comptable o de la naturalesa del transmitent. Desapareix a partir de l&#8217;01-01-2015 la deducci\u00f3 fiscal del fons de comer\u00e7 financer, per\u00f2 s&#8217;estableix un r\u00e8gim transitori permetent la deducci\u00f3 respecte de les inversions realitzades abans de l&#8217;01-01-2015.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>P\u00e8rdua per deteriorament del valor dels elements patrimonials: <\/strong>en primer lloc, s&#8217;impedeix <em>la deducci\u00f3 de les p\u00e8rdues generades en les transmissions entre grups d&#8217;empreses<\/em> d&#8217;accions o participacions, d&#8217;immobilitzat material, d&#8217;inversions immobili\u00e0ries, d&#8217;immobilitzat intangible i de valors de deute, fins al per\u00edode en qu\u00e8 siguin transmesos a tercers aliens al grup o les entitats transmitents i adquirents deixin de formar part del grup. Les p\u00e8rdues es podran deduir, en general, quan es donin de baixa en l&#8217;entitat adquirent. En el cas de transmissi\u00f3 d&#8217;accions o participacions o d&#8217;establiments permanents, les p\u00e8rdues es minoraran en l&#8217;import de les rendes positives obtingudes en la transmissi\u00f3 a tercers, tret que hagin tributat efectivament almenys en un 10%. D&#8217;altra banda, <em>es limita la possibilitat de deduir les deterioracions comptables de l&#8217;immobilitzat i de renda fixa, com ja succeeix en l&#8217;actualitat amb la cartera de renda variable<\/em>. Es mant\u00e9 la deducci\u00f3 fiscal de la deterioraci\u00f3 dels cr\u00e8dits per insolv\u00e8ncies, amb limitacions similars a les actuals, aix\u00ed com el de les exist\u00e8ncies.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Coeficients de correcci\u00f3 monet\u00e0ria: <\/strong>desapareix amb la reforma l&#8217;actualitzaci\u00f3 dels b\u00e9ns immobles pel que no es corregir\u00e0 la depreciaci\u00f3 monet\u00e0ria per les rendes positives obtingudes per la venda d&#8217;immobles.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Despeses no dedu\u00efbles: <\/strong><\/p>\n<p><em>\u00a0<\/em><\/p>\n<ul>\n<li><em>Despeses per atencions a clients o prove\u00efdors<\/em>: es limita la dedu\u00efbilitat d&#8217;aquestes despeses al 1% de l&#8217;import net de la xifra de negocis del propi per\u00edode impositiu.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Actuacions contr\u00e0ries a l&#8217;ordenament jur\u00eddic: c<\/em>om a novetat no seran dedu\u00efbles les que tinguin car\u00e0cter il\u00b7l\u00edcit.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Persones o entitats vinculades<\/em>: tampoc ho seran les corresponents a operacions realitzades amb persones o entitats vinculades que, com a conseq\u00fc\u00e8ncia d&#8217;una qualificaci\u00f3 fiscal diferent en aquestes, no generin ingr\u00e9s o generin un ingr\u00e9s exempt o sotm\u00e8s a un tipus de gravamen nominal inferior al 10%.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Retribucions als administradors: s<\/em>&#8216;especifica en la norma que seran dedu\u00efbles les retribucions als administradors per l&#8217;acompliment de funcions d&#8217;alta direcci\u00f3, o altres funcions derivades d&#8217;un contracte de car\u00e0cter laboral amb l&#8217;entitat.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Limitaci\u00f3 deducci\u00f3 despeses financeres:<\/strong> es mant\u00e9 en termes generals la regla actual de la limitaci\u00f3 (les despeses financeres netes seran dedu\u00efbles amb el l\u00edmit del 30% del benefici operatiu de l&#8217;exercici), si b\u00e9 s&#8217;exigeix ara una inversi\u00f3 m\u00ednima per al c\u00f2mput dels dividends rebuts com a \u201cbenefici operatiu\u201d de 20 milions d&#8217;euros en lloc dels 6 exigits en l&#8217;actualitat, quan la participaci\u00f3 \u00e9s inferior al 5%. S&#8217;elimina, el termini de 18 anys per a l&#8217;aprofitament futur dels excessos no dedu\u00efts en un per\u00edode determinat, que passa a ser indefinit. D&#8217;altra banda, es restringeix la dedu\u00efbilitat de la despesa financera derivada d&#8217;operacions d&#8217;adquisici\u00f3 de participacions en altres entitats quan, amb posterioritat, l&#8217;entitat adquirida \u00e9s incorporada al grup fiscal de l&#8217;adquirent o \u00e9s objecte d&#8217;una operaci\u00f3 de reestructuraci\u00f3.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Operacions vinculades: <\/strong>la nova LIS restringeix, amb car\u00e0cter general, les regles que determinen el per\u00edmetre de vinculaci\u00f3 o eliminant sup\u00f2sits de vinculaci\u00f3. Es considera que hi ha vinculaci\u00f3 quan dues entitats en les quals els mateixos socis, part\u00edcips o els seus c\u00f2njuges, o persones unides per relacions de parentiu, en l\u00ednia directa o col\u00b7lateral, per consanguinitat o afinitat fins al tercer grau, participin, directament o indirecta en, almenys, el 25% del capital social o els fons propis (abans era del 5%). Desapareix tamb\u00e9 la refer\u00e8ncia a la consideraci\u00f3 de vinculaci\u00f3 en la retribuci\u00f3 satisfeta per una entitat als seus consellers i administradors per l&#8217;exercici d&#8217;aquestes funcions. Se simplifica l&#8217;actual r\u00e8gim de documentaci\u00f3 per a aquelles entitats o grups d&#8217;entitats l&#8217;import net de la xifra de negocis de les quals sigui inferior a 45 milions d&#8217;euros, i en relaci\u00f3 amb els m\u00e8todes de valoraci\u00f3 no s&#8217;inclou ja una jerarquia de m\u00e8todes, i s&#8217;admet, amb car\u00e0cter subsidiari, qualsevol m\u00e8tode i t\u00e8cnica de valoraci\u00f3 que respecti el principi de lliure compet\u00e8ncia.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Exempci\u00f3 per evitar la doble imposici\u00f3:<\/strong> s&#8217;unifica el tractament dels dividends i plusv\u00e0lues derivades de participacions en entitats residents i no residents en territori espanyol. Per a l&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;exempci\u00f3, ser\u00e0 necessari que la participaci\u00f3 sigui d&#8217;almenys un 5% o, alternativament, tenir un valor superior a 20 milions d&#8217;euros; i que l&#8217;entitat participada hagi estat gravada a un tipus nominal d&#8217;almenys el 10% per un impost de naturalesa id\u00e8ntica o an\u00e0loga al propi impost sobre societats.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Reserva de capitalitzaci\u00f3:<\/strong> es contempla aquesta nova figura per incentivar la reinversi\u00f3 (amb la intenci\u00f3 de substituir a l&#8217;actual deducci\u00f3 per reinversi\u00f3 de beneficis extraordinaris, i la recentment creada deducci\u00f3 per inversi\u00f3 de beneficis, que s&#8217;eliminen amb la reforma fiscal) i que es tradueix en la no tributaci\u00f3 d&#8217;aquella part del benefici que es destini a la constituci\u00f3 d&#8217;una reserva indisponible, sense que s&#8217;estableixi cap requisit d&#8217;inversi\u00f3 d&#8217;aquesta reserva en algun tipus concret d&#8217;actiu. Aix\u00ed, els contribuents subjectes al tipus general de gravamen o al del 30% puguin reduir la seva base imposable en un 10% de l&#8217;import de l&#8217;increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de 5 anys i es doti una reserva per l&#8217;import de la reducci\u00f3, degudament separada i indisponible durant aquests 5 anys.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Compensaci\u00f3 de bases imposables negatives (BIN):<\/strong> s&#8217;estableix la limitaci\u00f3 de l&#8217;import a compensar en un 60% de la base imposable pr\u00e8via a l&#8217;aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3 i a la seva compensaci\u00f3, i s&#8217;admet en tot cas la compensaci\u00f3 fins a un import d&#8217;un mili\u00f3 d&#8217;euros, i s&#8217;elimina el l\u00edmit temporal m\u00e0xim de compensaci\u00f3 de 18 anys (ser\u00e0 possible compensar sense l\u00edmit temporal). Aix\u00ed mateix, s&#8217;estableix que la limitaci\u00f3 a la compensaci\u00f3 de les bases imposables negatives (BIN) no resultar\u00e0 aplicable en el per\u00edode en el qual es produeixi l&#8217;extinci\u00f3 de l&#8217;entitat, tret que es produeixi en el marc d&#8217;una operaci\u00f3 de reestructuraci\u00f3 protegida.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Tipus de gravamen:<\/strong> el tipus de gravamen general es reduir\u00e0 des del 30% al 25% en 2016. S&#8217;estableix per al per\u00edode 2015 un tipus general transitori del 28%. Per a les restants entitats, seguiran sent aplicables durant 2015, amb car\u00e0cter general, els tipus en vigor abans de la reforma. Les entitats de cr\u00e8dit seguiran tributant al tipus actual del 30%, aix\u00ed com les que es dediquin a l&#8217;exploraci\u00f3, recerca i explotaci\u00f3 de jaciments i emmagatzematges d&#8217;hidrocarburs, que amb la norma vigent tributen al 35% (en 2015 al 33%). Les entitats de nova creaci\u00f3 que desenvolupin activitats econ\u00f2miques tributaran al 15% durant els dos primers per\u00edodes (tret que hagin de tributar a un tipus inferior). No s&#8217;aplicar\u00e0 aquest tipus a les entitats que tinguin com a activitat principal la gesti\u00f3 d&#8217;un patrimoni mobiliari o immobiliari d&#8217;acord amb la Llei de l&#8217;impost sobre el patrimoni. S&#8217;aplicar\u00e0 un tipus del 20% a les societats cooperatives fiscalment protegides, excepte pels resultats extracooperatius (tipus general). Les cooperatives de cr\u00e8dit i caixes rurals tributaran al tipus general (25%) excepte pels resultats extracooperatius (30%). Les entitats de cr\u00e8dit i les entitats dedicades a l&#8217;explotaci\u00f3, recerca i explotaci\u00f3 de jaciments i emmagatzematges subterranis d&#8217;hidrocarburs tributaran al 30%.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Deduccions per incentivar la realitzaci\u00f3 de determinades activitats:<\/strong> el panorama de deduccions per inversions sofreix importants modificacions, desapareixent la majoria d&#8217;aquestes deduccions vigents actualment.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Desapareix la deducci\u00f3 per inversions mediambientals.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;elimina la deducci\u00f3 per reinversi\u00f3 de beneficis extraordinaris, i la recentment creada deducci\u00f3 per inversi\u00f3 de beneficis, i se substitueixen tots dos incentius per un de nou denominat reserva de capitalitzaci\u00f3, que ja hem comentat anteriorment.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Es mant\u00e9, millorada, la deducci\u00f3 per R+D+i (s&#8217;afegeixen al concepte d&#8217;innovaci\u00f3 tecnol\u00f2gica les activitats de projectes de demostraci\u00f3 inicial o projectes pilot relacionats amb l&#8217;animaci\u00f3 i els videojocs) i les deduccions per creaci\u00f3 d&#8217;ocupaci\u00f3, incloent la corresponent als treballadors amb discapacitat.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>S&#8217;incrementa el percentatge de deducci\u00f3 per inversions en produccions cinematogr\u00e0fiques i s\u00e8ries audiovisuals al 20% per al primer mili\u00f3 d&#8217;euros. Si la producci\u00f3 supera aquest import, l&#8217;exc\u00e9s tindr\u00e0 una deducci\u00f3 del 18%. Almenys el 50% de la base de la deducci\u00f3 s&#8217;haur\u00e0 de correspondre amb despeses realitzades en territori espanyol. L&#8217;import d&#8217;aquesta deducci\u00f3 no podr\u00e0 ser superior a 3 milions d&#8217;euros. D&#8217;altra banda, s&#8217;estableix una deducci\u00f3 del 15% de les despeses realitzades en territori espanyol, en el cas de grans produccions internacionals, amb la finalitat d&#8217;atreure a Espanya aquest tipus de produccions que tenen un alt impacte econ\u00f2mic i, especialment, tur\u00edstic.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Es crea una nova deducci\u00f3 per inversi\u00f3 en espectacles teatrals i musicals, per a l&#8217;aplicaci\u00f3 dels quals \u00e9s necessari haver obtingut un certificat de l&#8217;Institut Nacional de les Arts Esc\u00e8niques i de la M\u00fasica aix\u00ed com destinar almenys el 50% dels beneficis a la realitzaci\u00f3 d&#8217;activitats que donin tamb\u00e9 dret a la deducci\u00f3, en els quatre exercicis seg\u00fcents. La deducci\u00f3 ser\u00e0 del 20% dels costos directes de car\u00e0cter art\u00edstic, t\u00e8cnic i promocional, minorats per l&#8217;import de les subvencions rebudes per a la seva realitzaci\u00f3 (amb un l\u00edmit de 500.000 euros per per\u00edode i contribuent). L&#8217;import de la deducci\u00f3 i les subvencions rebudes no podran excedir el 80% de les despeses anteriorment assenyalades.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Nova deducci\u00f3 per reversi\u00f3 de mesures temporals: els contribuents que tributin al tipus general (o al previst per a entitats de nova creaci\u00f3) i a els qui els hagi resultat d&#8217;aplicaci\u00f3 la limitaci\u00f3 del 30% a les amortitzacions, tindran dret a una deducci\u00f3 en la quota del 5% de les quantitats que integrin derivades de les amortitzacions no dedu\u00efdes en els per\u00edodes impositius que s&#8217;hagin iniciat en 2013 i 2014. Aquesta deducci\u00f3 ser\u00e0 del 2% en els per\u00edodes impositius que s&#8217;inici\u00efn en 2015. Els contribuents que tributin al tipus general (o al tipus previst per a les entitats de nova creaci\u00f3) que s&#8217;haguessin acollit a l&#8217;actualitzaci\u00f3 de balan\u00e7os (prevista en la Llei 16\/2012) tindran dret a una deducci\u00f3 en la quota del 5% de les quantitats que integrin derivades de l&#8217;amortitzaci\u00f3 corresponent a l&#8217;increment net de valor resultant d&#8217;aquella actualitzaci\u00f3. Aquesta deducci\u00f3 ser\u00e0 del 2% en els per\u00edodes impositiu que s&#8217;inici\u00efn en 2015.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Altres mesures<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>R\u00e8gim especial de les empreses de redu\u00efda dimensi\u00f3: d<\/em>esapareix amb efectes des de l&#8217;01-01-2016 el tipus de gravamen redu\u00eft actualment vigent del 25% per la part de base imposable compresa entre 0 i 300.000 euros, tributant al tipus general del 25% tota la base imposable. No obstant aix\u00f2, amb destinaci\u00f3 exclusiva per a la petita i mitjana empresa destaca com a novetat la creaci\u00f3 d&#8217;una reserva d&#8217;anivellaci\u00f3 de bases imposables. Mitjan\u00e7ant aquest mecanisme es pot reduir la base imposable fins al 10% amb un l\u00edmit m\u00e0xim anual d&#8217;un mili\u00f3 d&#8217;euros. Les quantitats referides en el par\u00e0graf anterior s&#8217;addicionaran a la base imposable dels per\u00edodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius a la finalitzaci\u00f3 del per\u00edode impositiu en qu\u00e8 es realitzi aquesta minoraci\u00f3, sempre que el contribuent tingui una base imposable negativa, i fins al seu import. Per a aix\u00f2, haur\u00e0 de dotar amb c\u00e0rrec als beneficis de l&#8217;exercici en el qual es realitzi la minoraci\u00f3 una reserva per l&#8217;import de la minoraci\u00f3 a la base imposable derivada de la reserva d&#8217;anivellaci\u00f3, que ser\u00e0 indisponible durant el per\u00edode de 5 anys.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li><em>Pr\u00f2rroga de mesures temporals: <\/em>es prorroguen durant 2015 les mesures excepcionals introdu\u00efdes amb motiu de la crisi econ\u00f2mica en exercicis anteriors, com: a) les limitacions a l&#8217;aplicaci\u00f3 del r\u00e8gim de llibertat d&#8217;amortitzaci\u00f3 pels elements adquirits fins al 31 de mar\u00e7 de 2012; b) les limitacions a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives per grans empreses; c) les regles especials per a la determinaci\u00f3 de l&#8217;import dels pagaments fraccionats de l&#8217;impost sobre societats: pagament fraccionat m\u00ednim, tipus incrementats, etc.; d) l&#8217;amortitzaci\u00f3 fiscal del fons de comer\u00e7 adquirit a tercers, el fons de comer\u00e7 financer, el fons de comer\u00e7 de fusi\u00f3 i l&#8217;immobilitzat immaterial amb vida \u00fatil indefinida; i) les regles especials d&#8217;aplicaci\u00f3 temporal del r\u00e8gim d&#8217;amortitzaci\u00f3 dels contractes d&#8217;arrendament financer.<\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Al BOE del dia 28-11-2014, s&#8217;han publicat els textos legals de la&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2,3,1,8,4],"tags":[],"class_list":["post-524","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-facebook","category-linkedin","category-noticies","category-noticies-facebook","category-twitter"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/524","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=524"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/524\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":525,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/524\/revisions\/525"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=524"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=524"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=524"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}