{"id":573,"date":"2015-04-17T17:20:41","date_gmt":"2015-04-17T16:20:41","guid":{"rendered":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=573"},"modified":"2015-04-17T17:20:41","modified_gmt":"2015-04-17T16:20:41","slug":"aclariment-dhisenda-sobre-la-limitacio-de-la-deduibilitat-de-despeses-financeres-en-limpost-sobre-societats","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=573","title":{"rendered":"ACLARIMENT D&#8217;HISENDA SOBRE LA LIMITACI\u00d3 DE LA DEDU\u00cfBILITAT DE DESPESES FINANCERES EN L&#8217;IMPOST SOBRE SOCIETATS"},"content":{"rendered":"<p><strong><em>Hisenda ha em\u00e8s una nota explicativa que indica que si en un any les despeses financeres netes queden per sota del 30% del benefici operatiu, l&#8217;exc\u00e9s pot incrementar el l\u00edmit aplicable sobre les despeses financeres dels 5 anys seg\u00fcents.<\/em><\/strong><\/p>\n<p>Com ja sap, l&#8217;article 16 de la Llei de l&#8217;impost sobre societats (LIS) regula la limitaci\u00f3 a la dedu\u00efbilitat de les despeses financeres en l&#8217;impost de societats. Encara que la majoria d&#8217;empreses poden deduir totes les seves despeses financeres sense problemes, des de 2012 aquesta norma estableix certs l\u00edmits. L&#8217;import de les despeses financeres netes (\u00e9s a dir, la difer\u00e8ncia entre despeses i ingressos financers) que es poden deduir cada exercici t\u00e9 com a l\u00edmit el m\u00e9s gran de:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>El 30% del benefici operatiu (que en general \u00e9s el resultat d&#8217;explotaci\u00f3 menys amortitzacions, deterioracions i ingressos per venda d&#8217;actius i m\u00e9s dividends).<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Un mili\u00f3 d&#8217;euros. \u00c9s a dir, encara que les despeses financeres netes superin el l\u00edmit del 30%, si no superen el mili\u00f3 d&#8217;euros l&#8217;empresa pot deduir-los \u00edntegrament.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Qu\u00e8 succeeix amb les despeses financeres no dedu\u00efdes? Es perden?<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>No. Les despeses financeres no dedu\u00efdes no es perden; es poden addicionar a les despeses financeres dels anys seg\u00fcents (a partir de 2015, sense l\u00edmit temporal), i seran dedu\u00efbles amb les mateixes limitacions.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>A l&#8217;apartat 2n d&#8217;aquest article 16 de la LIS, es disposa que quan les despeses financeres netes del per\u00edode impositiu no arribessin al l\u00edmit del 30% del benefici operatiu, la difer\u00e8ncia entre tots dos es podr\u00e0 addicionar al l\u00edmit del 30% del benefici operatiu d&#8217;aquells per\u00edodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Nota de l&#8217;AEAT<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>No obstant aix\u00f2, aquesta regla ha generat molts dubtes a l&#8217;hora de posar-la en pr\u00e0ctica. Per aix\u00f2 la Sotsdirecci\u00f3 General d&#8217;Ordenaci\u00f3 Legal i Assist\u00e8ncia Jur\u00eddica de l&#8217;AEAT ha em\u00e8s la Nota 1\/15 de 3 de febrer de 2015, per aclarir com ha d&#8217;operar el doble l\u00edmit previst en l&#8217;art. 16 de la Llei 27\/2014 de l&#8217;impost sobre societats (anterior art. 20 del TRLIS) que fa refer\u00e8ncia a la dedu\u00efbilitat de les despeses financeres, i especialment per aclarir la forma en qu\u00e8 s&#8217;ha \u201cd&#8217;addicionar\u201d, dins dels 5 anys seg\u00fcents i successius, la difer\u00e8ncia de benefici operatiu que no hagu\u00e9s determinat la dedu\u00efbilitat de la despesa financera neta en un per\u00edode impositiu.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>En relaci\u00f3 amb la interpretaci\u00f3 d&#8217;aquest precepte hem de tenir en compte aix\u00ed mateix que la Direcci\u00f3 general de Tributs (DGT) va dictar la Resoluci\u00f3 de 16 de juliol de 2012 (publicada en el BOE de 17 de juliol de 2012), amb l&#8217;objecte de delimitar els criteris interpretatius necessaris aplicables al llavors vigent article 20 del TRLIS, actualment article 16 de la LIS. No obstant l&#8217;anterior, hi ha determinades q\u00fcestions que han generat problemes en la pr\u00e0ctica i s\u00f3n les que centren l&#8217;objecte d&#8217;aquesta Nota per part de l&#8217;AEAT.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Per arribar al sup\u00f2sit concret que es regula a l&#8217;apartat 2n s&#8217;han de donar les seg\u00fcents premisses:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Que les despeses financeres netes del per\u00edode impositiu no arribin al l\u00edmit del 30 per cent del benefici operatiu.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Que en algun dels per\u00edodes impositius que concloguin en els 5 anys immediats i successius, les despeses financeres netes superin el l\u00edmit del 30 per cent del benefici operatiu del per\u00edode impositiu. Una vegada que es donen aquestes dues circumst\u00e0ncies hi pot haver dues possibles interpretacions sobre com ha d&#8217;avocar a futur la difer\u00e8ncia del benefici operatiu pendent d&#8217;aplicar que s&#8217;hagu\u00e9s produ\u00eft en un per\u00edode impositiu:<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>1.- Entendre que el l\u00edmit del benefici operatiu \u00e9s un l\u00edmit acumulat compost per la suma del 30 per cent del benefici operatiu del per\u00edode impositiu i per la difer\u00e8ncia pendent dels per\u00edodes impositius anteriors (dins dels 5 anys); una vegada superat aquest l\u00edmit s&#8217;admetria en tot cas la dedu\u00efbilitat de despeses financeres netes del per\u00edode impositiu per 1 mili\u00f3 d&#8217;euros. \u00c9s a dir, la refer\u00e8ncia de la LIS a 1 mili\u00f3 d&#8217;euros s&#8217;ha d&#8217;entendre com un m\u00ednim a deduir en el per\u00edode impositiu una vegada que s&#8217;hagi aplicat el l\u00edmit acumulat format pel 30 per cent del benefici operatiu del per\u00edode impositiu i per la difer\u00e8ncia pendent que s&#8217;avoqui d&#8217;exercicis anteriors.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>2.- Entendre que la difer\u00e8ncia que s&#8217;avoca de per\u00edodes impositius anteriors s&#8217;aplica exclusivament sobre la part de les despeses financeres netes del per\u00edode impositiu que superi el l\u00edmit del 30 per cent del benefici operatiu i 1 mili\u00f3 d&#8217;euros. Desapareix la idea del l\u00edmit acumulat, ja que la difer\u00e8ncia de benefici operatiu pendent de per\u00edodes impositius anteriors s&#8217;aplica amb posterioritat a l&#8217;establert a l&#8217;apartat 1 (30 per cent del benefici operatiu del per\u00edode impositiu i en tot cas 1 mili\u00f3 d&#8217;euros).<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>INTERPRETACI\u00d3 DE L&#8217;AEAT<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>L&#8217;AEAT es decanta per la PRIMERA interpretaci\u00f3 que en cas que hi hagi benefici operatiu d&#8217;un per\u00edode impositiu que no hagu\u00e9s determinat la dedu\u00efbilitat de la despesa financera neta en aquell per\u00edode impositiu, la difer\u00e8ncia entre tots dos s&#8217;addicionar\u00e0 al l\u00edmit del 30 per cent del benefici operatiu de qualsevol dels per\u00edodes impositius que concloguin en els 5 anys seg\u00fcents i successius, amb un l\u00edmit conjunt que s&#8217;aplicar\u00e0 amb anterioritat al l\u00edmit m\u00ednim d&#8217;1 mili\u00f3 d&#8217;euros. Per tant, nom\u00e9s despr\u00e9s que les despeses financeres netes del per\u00edode impositiu hagin superat aquest l\u00edmit conjunt \u00e9s quan entrar\u00e0 en joc el l\u00edmit m\u00ednim d&#8217;1 mili\u00f3 d&#8217;euros.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Finalment, respecte a l&#8217;ordre en qu\u00e8 ha d&#8217;operar cadascun dels l\u00edmits relatius al benefici operatiu (una esp\u00e8cie de LIFO de benefici operatiu), assenyala que la DGT en la seva resoluci\u00f3 de 16 de juliol de 2012, ja va resoldre aquest tema, entenent que en primer lloc s&#8217;aplica el propi l\u00edmit del per\u00edode impositiu (es refereix al 30 per cent del benefici operatiu del per\u00edode impositiu) i addicionalment i amb posterioritat a aquest, \u00e9s quan es deduiran les despeses financeres netes fins a arribar a la difer\u00e8ncia que prov\u00e9 de per\u00edodes impositius anteriors.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>EXEMPLE: <\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Una empresa t\u00e9 com DFN (despesa financera neta):<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Any 0: 800.000.<\/p>\n<p>Any 1: 1.200.000.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>L\u00edmit del BO (benefici operatiu):<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>L\u00edmit anual de l&#8217;any 0 30% BO = 1.150.000<\/p>\n<p>L\u00edmit acumulat: l\u00edmit anual de l&#8217;any 1 30% BO + Difer\u00e8ncia pendent de l&#8217;any 0 = 950.000 als quals s&#8217;addicionar\u00e0 350.000 (1.150.000 \u2013 800.000) de l&#8217;exercici anterior = <strong>1.250.000<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td width=\"192\">\u00a0<\/td>\n<td width=\"192\"><strong>ANY 0<\/strong><\/td>\n<td width=\"219\"><strong>ANY 1<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"192\"><strong>L\u00cdMIT BENEFICI OPERATIU (BO)<\/strong><\/td>\n<td width=\"192\">Dedu\u00efble any o: 800.000<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>BO any 0 a addicionar en els 5 anys seg\u00fcents i successius: 360.000<\/p>\n<p>(1.150.000 &#8211; 800.000)<\/td>\n<td width=\"219\">Dedu\u00efble any 1:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 950.000<\/p>\n<p>Dedu\u00efble de l&#8217;any 0: 250.000<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>BO any 0 pendent d&#8217;addicionar en els 4 anys seg\u00fcents i successius: 100.000 (350.000 &#8211; 250.000)<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td width=\"192\"><strong>L\u00cdMITE 1 MILL\u00d3N EUROS<\/strong><\/td>\n<td width=\"192\">Any 0: 0<\/td>\n<td width=\"219\">Any 1: 0<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>Explicaci\u00f3 de l&#8217;exemple:<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li>A) L&#8217;any 1 les DFN superen el 30 per cent del BO del propi per\u00edode impositiu. Fins a aquest import ser\u00e0 fiscalment dedu\u00efble \u00edntegrament (950.000 euros).<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li>B) Addicionalment, l&#8217;exc\u00e9s de DFN de l&#8217;any 1 es podr\u00e0 deduir fins al l\u00edmit del BO que s&#8217;arrossegui dels 5 per\u00edodes impositius anteriors (250.000 euros). El BO de l&#8217;any 0 pendent d&#8217;addicionar en els 4 anys seg\u00fcents i successius (a partir de l&#8217;any 1 ja nom\u00e9s quedarien 4 anys): 100.000 (350.000 &#8211; 250.000).<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ol>\n<li>C) Si encara aix\u00ed hi hagu\u00e9s DFN del per\u00edode impositiu pendents de deduir perqu\u00e8 el seu import era superior al del l\u00edmit conjunt, cosa que no succeeix en l&#8217;exemple, \u00e9s quan haurem de comprovar si el total dedu\u00eft en el per\u00edode impositiu \u00e9s superior o inferior a 1 mili\u00f3 d&#8217;euros:<\/li>\n<\/ol>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Si el que s&#8217;ha dedu\u00eft en el per\u00edode impositiu ja fos superior a 1 mili\u00f3 d&#8217;euros: no hi haur\u00e0 possibilitat de deduir m\u00e9s DFN.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<ul>\n<li>Si el que s&#8217;ha dedu\u00eft en el per\u00edode impositiu fos inferior a 1 mili\u00f3 d&#8217;euros: es podr\u00e0 deduir fins a l&#8217;import d&#8217;1 mili\u00f3. Si b\u00e9 no quedaria benefici operatiu per avocar als per\u00edodes impositius seg\u00fcents.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&nbsp;<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Hisenda ha em\u00e8s una nota explicativa que indica que si en un&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2,3,8,1,4],"tags":[],"class_list":["post-573","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-facebook","category-linkedin","category-noticies-facebook","category-noticies","category-twitter"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/573","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=573"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/573\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":574,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/573\/revisions\/574"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=573"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=573"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=573"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}