{"id":586,"date":"2015-05-22T17:35:26","date_gmt":"2015-05-22T16:35:26","guid":{"rendered":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=586"},"modified":"2015-05-22T17:35:26","modified_gmt":"2015-05-22T16:35:26","slug":"regles-especials-de-quantificacio-de-rendes-derivades-de-deute-subordinat-o-de-participacions-preferents-en-lirpf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=586","title":{"rendered":"REGLES ESPECIALS DE QUANTIFICACI\u00d3 DE RENDES DERIVADES DE DEUTE SUBORDINAT O DE PARTICIPACIONS PREFERENTS EN L’IRPF"},"content":{"rendered":"

Amb efectes des de l’1 de gener de 2013, s’estableixen regles especials de quantificaci\u00f3 de les rendes derivades de deute subordinat o de participacions preferents de contribuents que percebin a partir d’aquesta data compensacions de les entitats emissores d’aquests actius com a conseq\u00fc\u00e8ncia d’acords. Tamb\u00e9 es d\u00f3na la possibilitat de sol\u00b7licitar la rectificaci\u00f3 d’autoliquidacions prescrites quan el titular d’aquests actius hagu\u00e9s obtingut una sent\u00e8ncia de nul\u00b7litat dels contractes i n’hagu\u00e9s consignat els rendiments.<\/em><\/strong><\/p>\n

Al BOE del dia 15 de maig, es public\u00e0 el Reial decret-llei 6\/2015, de 14 de maig, que modifica la Llei 35\/2006 de l’IRPF per introduir en aquest text legal, amb efectes des de l’1 de gener de 2013, unes regles opcionals especials de quantificaci\u00f3 de rendes derivades de deute subordinat o de participacions preferents, que tenen per finalitat permetre computar un \u00fanic rendiment del capital mobiliari, que ser\u00e0 negatiu en la majoria dels casos, per difer\u00e8ncia entre la compensaci\u00f3 percebuda pel contribuent i la inversi\u00f3 realitzada, deixant sense efectes fiscals les operacions interm\u00e8dies de recompra i subscripci\u00f3 o bescanvi de valors, i, si escau, la transmissi\u00f3 dels valors rebuts.<\/p>\n

 <\/p>\n

Aquestes mesures tribut\u00e0ries es concreten en quantificar les rendes derivades de deute subordinat o de participacions preferents de contribuents que percebin a partir d’aquesta data compensacions de les entitats emissores d’aquests actius com a conseq\u00fc\u00e8ncia d’acords. Tamb\u00e9 es d\u00f3na la possibilitat de sol\u00b7licitar la rectificaci\u00f3 d’autoliquidacions prescrites quan el titular d’aquests actius hagu\u00e9s obtingut una sent\u00e8ncia de nul\u00b7litat dels contractes i n’hagu\u00e9s consignat els rendiments.<\/p>\n

 <\/p>\n

    \n
  1. Percepci\u00f3 de compensacions per acords amb les entitats emissores a partir de l’1 de gener de 2013<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

     <\/p>\n

    Poden optar per aplicar els seg\u00fcents tractaments:<\/p>\n

     <\/p>\n

      \n
    • En l’exercici en el qual es percebin les compensacions derivades de l’acord es computar\u00e0, com a rendiment del capital mobiliari, la difer\u00e8ncia entre la compensaci\u00f3 percebuda (m\u00e9s l’obtingut de transmetre els valors rebuts en el bescanvi o, si no haguessin estat transmesos, caldr\u00e0 sumar-li la valoraci\u00f3 que s’hi donar\u00e0 en quantificar la compensaci\u00f3) i la inversi\u00f3. Si escau, s’ha de presentar complement\u00e0ria sense sanci\u00f3, ni interessos de demora, ni rec\u00e0rrecs, es donaran terminis especials per a aix\u00f2. Si la complement\u00e0ria \u00e9s de 2013, el termini per presentar-la \u00e9s fins al 15 d’agost proper.<\/li>\n<\/ul>\n

       <\/p>\n

        \n
      • Els contribuents que percebin les compensacions per acords amb les entitats en 2013 o 2014, poden aplicar les normes generals de l’impost amb la possibilitat especial que poden minorar el rendiment del capital mobiliari positiu obtingut per la compensaci\u00f3 amb la part del saldo negatiu de la base general, corresponent a transmissions de fins a un any d’antiguitat de valors procedents de la recompra o bescanvi de les preferents, que no hagi pogut ser compensat.<\/li>\n<\/ul>\n

        \u00a0<\/strong><\/p>\n

        Exemple: <\/strong>u<\/em>n contribuent adquireix participacions preferents per un valor d’adquisici\u00f3 de 18.500. Els primers anys es van cobrar els cupons anuals. Cup\u00f3 anual 1.200 \u20ac \/ anuals. Posteriorment les participacions preferents van ser canviades per obligacions o per accions, la valoraci\u00f3 de les quals era de 15.000 \u20ac.<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        Aquestes noves obligacions o accions han estat transmeses pels contribuents. El valor de transmissi\u00f3 \u00e9s de 13.000 \u20ac.<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        Finalment, s’aconsegueix un acord amb l’entitat financera pel qual compensa al contribuent amb una determinada quantitat, 5.000 \u20ac.<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        La tributaci\u00f3 que correspon a totes aquestes operacions fins a l’entrada en vigor del present Reial decret-Llei \u00e9s la seg\u00fcent:<\/p>\n

        \u00a0<\/strong><\/p>\n

        Cobrament de cupons:<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        Aquests cupons s\u00f3n rendiments del capital mobiliari. Es van integrar 1.200 \u20ac anuals a la base imposable de l’estalvi.<\/p>\n

        \u00a0<\/strong><\/p>\n

        Bescanvi o conversi\u00f3:<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        El bescanvi genera sempre un rendiment del capital mobiliari, negatiu en aquests casos, per la difer\u00e8ncia entre el valor dels nous t\u00edtols (siguin obligacions o accions) i el de les participacions preferents originals. Aquest rendiment s’integra a la base imposable de l’estalvi.<\/p>\n

         <\/p>\n

        \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Valor de les noves accions o obligacions\u2026\u2026\u2026……15.000<\/p>\n

        (-) Valor d’adquisici\u00f3 de les preferents\u2026\u2026……\u2026\u2026….18.500<\/p>\n

        \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Rendiment\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.- 3.500<\/p>\n

        \u00a0<\/strong><\/p>\n

        Venda de les noves obligacions o accions:<\/em><\/p>\n

         <\/p>\n

        \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Preu de venda noves accions o obligacions\u2026.\u202613.000<\/p>\n

        (-) Valor de les noves accions o obligacions\u2026….\u2026..15.000<\/p>\n

        \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Renda\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026..\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026..- 2.000<\/p>\n

         <\/p>\n

        Aqu\u00ed caldr\u00e0 distingir els seg\u00fcents sup\u00f2sits:<\/p>\n

         <\/p>\n

          \n
        • Si els nous t\u00edtols han estat obligacions, la renda generada per la seva transmissi\u00f3 ser\u00e0 un rendiment del capital mobiliari que s’integrar\u00e0 a la base imposable de l’estalvi.<\/li>\n
        • Si els nous t\u00edtols han estat accions, la renda generada per la seva transmissi\u00f3 ser\u00e0 una p\u00e8rdua patrimonial. Aquesta p\u00e8rdua s’integrar\u00e0:\n
            \n
          • A la base imposable de l’estalvi si ha transcorregut m\u00e9s d’un any des que es va adquirir amb el bescanvi.<\/li>\n
          • A la base imposable general si ha transcorregut menys d’un any.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n

            \u00a0<\/strong><\/p>\n

            Percepci\u00f3 de la compensaci\u00f3 derivada de l’acord:<\/em><\/p>\n

             <\/p>\n

            Aquesta compensaci\u00f3 generar\u00e0 un rendiment del capital mobiliari que s’integrar\u00e0 a la base imposable de l’estalvi.<\/p>\n

             <\/p>\n

            Rendiment\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.+ 5.000<\/p>\n

             <\/p>\n

            Com es pot observar el resultat econ\u00f2mic global de les operacions de compravenda i compensaci\u00f3 generen un resultat conjunt de:<\/p>\n

             <\/p>\n

            Quantitats percebudes pel contribuent:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 18.000<\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Valor de transmissi\u00f3 final.\u2026\u2026……..\u202613.000<\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Compensaci\u00f3\u2026\u2026…\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u20265.000<\/p>\n

             <\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-) Quantitats satisfetes pel contribuent:\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-) 18.500<\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Valor d’adquisici\u00f3 inicial\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026 \u202618.500<\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0 Resultat global\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026.\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026\u2026- 500<\/p>\n

             <\/p>\n

            No obstant aix\u00f2, des del punt de vista fiscal, aquest resultat de \u2013 500 es descompon en tres rendes:<\/p>\n

             <\/p>\n

            Rendiment capital mobiliari (BIA)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u2013 3.500<\/p>\n

            Rendiment capital mobiliari (BIA) o p\u00e8rdua patrimonial (BIA o BIG)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u2013 2.000<\/p>\n

             <\/p>\n

            Rendiment capital mobiliari (BIA)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 + 5.000
            \nTotal\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 – 500
            \n(BIA): Base imposable de l’estalvi<\/p>\n

            (BIG). Base imposable general<\/p>\n

             <\/p>\n

            En el cas que aquestes tres rendes s’integrin a la base imposable de l’estalvi per ser rendiments del capital o p\u00e8rdues patrimonials a m\u00e9s d’un any, es poden compensar \u00edntegrament unes amb les altres, des de l’1 de gener de 2014, en virtut de l’establert en la nova disposici\u00f3 addicional trenta-novena de la Llei incorporada pel Reial decret-llei 8\/2014, de 4 de juliol.<\/p>\n

             <\/p>\n

            No obstant aix\u00f2, en el cas que els t\u00edtols rebuts a canvi de les participacions preferents haguessin estat accions i s’haguessin transm\u00e8s abans d’un any, la p\u00e8rdua patrimonial s’integra a la base imposable general i per tant no es pot compensar amb aquestes altres rendes.<\/p>\n

             <\/p>\n

            El present Reial decret-llei estableix que els contribuents que hagin percebut aquestes compensacions podran optar per donar a aquestes rendes qualssevol dels seg\u00fcents tractaments:<\/p>\n

            \u00a0<\/strong><\/p>\n

            1a alternativa:<\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n

            Declarar un \u00fanic rendiment del capital mobiliari a integrar a la base imposable de l’estalvi al moment de percebre la compensaci\u00f3 per la difer\u00e8ncia d’entre:<\/p>\n

             <\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 Compensaci\u00f3 + valor de transmissi\u00f3 final d’obligacions o accions
            \n\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 (-) La inversi\u00f3 inicial en preferents<\/p>\n

            En el nostre exemple:<\/p>\n

            \u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 5.000 + 13.000<\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0(-)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 18.500\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0<\/p>\n

            \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 \u00a0– 500
            \nEn aquest cas, si el contribuent ja hagu\u00e9s declarat les rendes derivades del bescanvi i de la venda presentar\u00e0 autoliquidaci\u00f3 complement\u00e0ria sense sanci\u00f3, ni interessos, ni cap rec\u00e0rrec.<\/p>\n


            \n2a alternativa:<\/strong><\/p>\n

             <\/p>\n

            Aplicar les normes generals de l’impost exposades anteriorment. No obstant aix\u00f2, en aquest cas podran minorar el rendiment del capital mobiliari derivat de la compensaci\u00f3 + 5.000, en l’import de la p\u00e8rdua patrimonial de la base imposable general derivada de la venda d’accions en menys d’un any – 2.000, que no hagi pogut ser compensada a trav\u00e9s del procediment general d’integraci\u00f3 i compensaci\u00f3 de rendes.<\/p>\n

            \u00a0<\/strong><\/p>\n

              \n
            1. Titulars de contractes de preferents o de deute subordinat declarats nuls per sent\u00e8ncia judicial<\/strong><\/li>\n<\/ol>\n

               <\/p>\n

              Com que \u00e9s possible que s’integressin rendiments d’aquests productes financers en l’IRPF de per\u00edodes ja prescrits, ara s’obre la possibilitat de sol\u00b7licitar la rectificaci\u00f3 de les corresponents autoliquidacions i la devoluci\u00f3 d’ingressos indeguts.<\/p>\n

               <\/p>\n

              Quan hagu\u00e9s prescrit el dret a sol\u00b7licitar la devoluci\u00f3, la rectificaci\u00f3 de l’autoliquidaci\u00f3 al fet que es refereix el par\u00e0graf anterior solament afectar\u00e0 els rendiments del deute subordinat i de les participacions preferents, i a les retencions que s’haguessin pogut practicar per aquests rendiments.<\/p>\n

               <\/p>\n

              Finalment, a m\u00e9s de les regles que acabem d’exposar tamb\u00e9 es matisen els seg\u00fcents extrems:<\/p>\n

               <\/p>\n

                \n
              • Les retencions practicades efectivament amb anterioritat al 15 de maig de 2015 sobre les compensacions percebudes s’entenen que estan realitzades correctament.<\/li>\n<\/ul>\n

                 <\/p>\n

                  \n
                • Obligaci\u00f3 per part del contribuent de presentar un formulari que permeti identificar les autoliquidacions afectades, i que estar\u00e0 disponible a aquest efecte a la seu electr\u00f2nica de l’AEAT.<\/li>\n<\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

                  Amb efectes des de l’1 de gener de 2013, s’estableixen regles especials…<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[2,3,8,1,4],"tags":[],"class_list":["post-586","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-facebook","category-linkedin","category-noticies-facebook","category-noticies","category-twitter"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/586","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=586"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/586\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":587,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/586\/revisions\/587"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=586"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=586"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=586"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}