{"id":961,"date":"2020-05-15T16:21:02","date_gmt":"2020-05-15T15:21:02","guid":{"rendered":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=961"},"modified":"2020-05-15T16:21:02","modified_gmt":"2020-05-15T15:21:02","slug":"covid-19-recuperar-liva-en-el-cas-de-credits-incobrables","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/?p=961","title":{"rendered":"COVID-19. Recuperar l&#8217;IVA en el cas de cr\u00e8dits incobrables"},"content":{"rendered":"<div class=\"summary\">\n<p>Davant la crisi econ\u00f2mica originada per la COVID-19, pot succeir que algun dels seus clients deixi de pagar-li factures per les quals, en el seu moment, van ingressar a Hisenda les corresponents quotes d&#8217;IVA repercutit. Si aix\u00f2 passa, recordi com recuperar l&#8217;IVA repercutit en aquests casos.<\/p>\n<\/div>\n<div class=\"content\">\n<p>Lamentablement hi ha moltes empreses que estan sofrint o sofriran impagaments, totalment o parcialment, de les factures que emeten, donada la crisi econ\u00f2mica, i social, que est\u00e0 generant la COVID-19. Per aix\u00f2, hem considerat d&#8217;inter\u00e8s general recordar el procediment que cal seguir per recuperar aquest IVA repercutit que ha ingressat i no cobrat.<\/p>\n<p>Si la seva empresa rep un impagat, la normativa li permet recuperar els impostos derivats de l&#8217;ingr\u00e9s computat en el seu moment. Per aix\u00f2 \u00e9s convenient recordar aquells sup\u00f2sits en els quals pot reduir la base imposable de l&#8217;IVA, quan el destinatari de les operacions no hagi fet efectiu el pagament de les quotes repercutides.<\/p>\n<p>De forma resumida es podria dir que si ja ha liquidat l&#8217;IVA d&#8217;una factura que no cobrar\u00e0, pot recuperar l&#8217;import de l&#8217;IVA. Els passos de forma resumida s\u00f3n:<\/p>\n<ul>\n<li>Emetre una factura rectificativa que anul\u00b7li la factura original.<\/li>\n<li>Reclamar judicialment o notarial la factura impagada.<\/li>\n<li>Enviar a Hisenda la factura rectificativa.<\/li>\n<\/ul>\n<p>La Llei de l&#8217;IVA regula dos sup\u00f2sits voluntaris de modificaci\u00f3 de la base imposable en els quals el destinatari de les operacions no hagi satisfet el pagament de les quotes repercutides:<\/p>\n<ol>\n<li>Operacions sotmeses a<strong> procediments concursals<\/strong>.<\/li>\n<li>Operacions considerades com <strong>totalment o parcialment incobrables<\/strong>.<\/li>\n<\/ol>\n<p>En tots dos casos s&#8217;ha de tenir en compte les seg\u00fcents regles:<\/p>\n<p><strong>1. <\/strong>Cr\u00e8dits exclosos de la possibilitat de rectificaci\u00f3. La modificaci\u00f3 de la base imposable no procedeix quan es tracti de cr\u00e8dits:<\/p>\n<ul>\n<li>Que gaudeixin de garantia real, estiguin avalats per entitats de cr\u00e8dit o societats de garantia rec\u00edproca, o coberts per un contracte d&#8217;asseguran\u00e7a de cr\u00e8dit o de cauci\u00f3, en la part garantida, avalada o assegurada, segons els casos<\/li>\n<li>Entre persones o entitats vinculades<\/li>\n<li>Deguts o avalats per ens p\u00fablics; no obstant aix\u00f2, des del 14-4-2010, aquesta exclusi\u00f3 s&#8217;exceptua en el cas de modificaci\u00f3 de la base imposable per impagament d&#8217;operacions no culpables en procediments concursals<\/li>\n<li>El deutor dels quals no estigui establert en el territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;IVA, ni a Can\u00e0ries, Ceuta o Melilla.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>2. <\/strong>En cas de cobrament parcial amb anterioritat a la modificaci\u00f3, s&#8217;ent\u00e9n sempre que en aquesta quantitat est\u00e0 incl\u00f2s l&#8217;IVA.<\/p>\n<p><strong>3. <\/strong>La rectificaci\u00f3 de les deduccions del destinatari de l&#8217;operaci\u00f3, determina el naixement del corresponent cr\u00e8dit a favor de la Hisenda P\u00fablica.<\/p>\n<p>A continuaci\u00f3, detallem els requisits i el procediment que marca la normativa per poder recuperar les quotes de l&#8217;IVA repercutit en el cas dels <strong>cr\u00e8dits declarats \u00abincobrables\u00bb<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Quins s\u00f3n els requisits per modificar la base imposable de l&#8217;IVA?<\/strong><\/p>\n<p>D&#8217;acord amb la normativa de l&#8217;IVA, la base imposable de l&#8217;impost es pot reduir quan els cr\u00e8dits corresponents a les quotes repercutides per les operacions gravades siguin totalment o parcialment <strong>incobrables<\/strong>, i es consideren com a tals quan el cr\u00e8dit reuneixi les seg\u00fcents condicions:<\/p>\n<p>1a. Que hagi transcorregut un <strong>any<\/strong> des de la meritaci\u00f3 de l&#8217;impost repercutit sense que s&#8217;hagi obtingut el cobrament de tot o part del cr\u00e8dit que se&#8217;n deriva.<\/p>\n<p>Aquest termini d&#8217;un any passa a ser de sis mesos quan el titular del dret de cr\u00e8dit sigui una PIME (empresari o professional el volum d&#8217;operacions del qual l&#8217;any natural immediat anterior no hagi excedit de 6.010.121,04 euros).<\/p>\n<p><strong><em>Atenci\u00f3.<\/em><\/strong><em> A partir de l&#8217;1 de gener de 2015, els empresaris que siguin considerats PIME podran modificar la base imposable transcorregut el termini de 6 mesos com s&#8217;exigia fins ara o podran esperar al termini general d&#8217;1 any que s&#8217;exigeix per a la resta d&#8217;empresaris.<\/em><\/p>\n<p>En <strong>les operacions a termini<\/strong>, l&#8217;any o, si escau, el termini de sis mesos, comencen a comptar des del venciment del termini o terminis impagats, no des de la meritaci\u00f3 de l&#8217;impost repercutit. Es consideren operacions a termini o amb preu ajornat aquelles en les quals s&#8217;hagi pactat que la seva contraprestaci\u00f3 s&#8217;hagi de fer efectiva en pagaments successius o en nom\u00e9s un, respectivament, sempre que el per\u00edode transcorregut entre la meritaci\u00f3 de l&#8217;impost repercutit i el venciment de l&#8217;\u00faltim o \u00fanic pagament sigui superior a un any o, en el cas de PIMES, sis mesos.<\/p>\n<p>En aquestes operacions a terminis, n&#8217;hi haur\u00e0 prou amb instar el cobrament d&#8217;un dels terminis perqu\u00e8 el cr\u00e8dit es consideri <strong>incobrable<\/strong> i la base imposable es pugui reduir en la proporci\u00f3 que correspongui pel termini o terminis impagats.<\/p>\n<p><strong>Operacions a les quals sigui aplicable el r\u00e8gim especial del criteri de caixa:<\/strong><\/p>\n<p>La condici\u00f3 del transcurs del termini d&#8217;un any o sis mesos per considerar el cr\u00e8dit incobrable s&#8217;entendr\u00e0 complerta en la data de meritaci\u00f3 de l&#8217;impost que es produeixi per aplicaci\u00f3 de la data l\u00edmit del 31 de desembre de l&#8217;any immediat posterior a aquell en qu\u00e8 s&#8217;hagi realitzat l&#8217;operaci\u00f3.<\/p>\n<p>No obstant aix\u00f2, en les operacions a terminis o amb preu ajornat, ser\u00e0 necessari que hagi transcorregut el termini de sis mesos o un any des del venciment del termini o terminis corresponents fins a la data de meritaci\u00f3 de l&#8217;operaci\u00f3.<\/p>\n<p>2a Que aquesta circumst\u00e0ncia hagi quedat reflectida en els <strong>llibres<\/strong> registres exigits per a aquest impost.<\/p>\n<p>3a Que el <strong>destinatari<\/strong> de l&#8217;operaci\u00f3 actu\u00ef en la condici\u00f3 d&#8217;empresari o professional, o, en un altre cas, que la base <strong>imposable<\/strong>, IVA excl\u00f2s, sigui superior a 300 euros.<\/p>\n<p>4a Que el subjecte passiu hagi instat el seu cobrament mitjan\u00e7ant <strong>reclamaci\u00f3 judicial<\/strong> al deutor o per mitj\u00e0 de <strong>requeriment notarial<\/strong> a aquest, fins i tot quan es tracti de cr\u00e8dits avalats per ens p\u00fablics. En les operacions que tinguin per destinataris a ens p\u00fablics, la reclamaci\u00f3 judicial o el requeriment notarial se substituiran per una certificaci\u00f3 expedida per l&#8217;\u00f2rgan competent.<\/p>\n<p>La modificaci\u00f3 s&#8217;ha d&#8217;efectuar en el <strong>termini dels tres mesos<\/strong> seg\u00fcents a la finalitzaci\u00f3 del termini d&#8217;un any (o, en el cas de PIMES, del termini de sis mesos) des del moment de la meritaci\u00f3 de l&#8217;operaci\u00f3 o del venciment del termini o terminis impagats en el cas d&#8217;operacions a termini.<\/p>\n<p><strong>No procedir\u00e0 la modificaci\u00f3 de la base imposable<\/strong> quan es tracti de cr\u00e8dits que gaudeixin de garantia real, estiguin avalats per entitats de cr\u00e8dit o societats de garantia rec\u00edproca, o coberts per un contracte d&#8217;asseguran\u00e7a de cr\u00e8dit o de cauci\u00f3, en la part garantida, avalada o assegurada, aix\u00ed com en el cas de cr\u00e8dits entre persones o entitats vinculades a l&#8217;efecte de l&#8217;IVA, i aquells que es refereixen a operacions el destinatari de les quals no est\u00e0 establert a Espanya.<\/p>\n<p>Quan existeixi una <strong>resoluci\u00f3 de declaraci\u00f3 de concurs<\/strong> per als cr\u00e8dits corresponents a quotes repercutides per operacions <strong>la meritaci\u00f3 de les quals es produeixi amb anterioritat a aquesta resoluci\u00f3<\/strong> (cr\u00e8dits concursals), tampoc procedir\u00e0 la modificaci\u00f3 de la base imposable amb posterioritat a aquest acte. En aquest cas, la base imposable \u00fanicament es podr\u00e0 reduir conforme al que es disposa en l&#8217;article 80.Tres LIVA.<\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td colspan=\"5\"><strong>Quadre resum de requisits per recuperar l&#8217;IVA en el cas de cr\u00e8dits incobrables<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"2\"><\/td>\n<td><strong>PIMES (volum de facturaci\u00f3 &lt; 6.010.121,04 euros l&#8217;any anterior).<\/strong><\/td>\n<td><strong>Resta de subjectes passius<\/strong><\/td>\n<td><strong>R\u00e8gim especial del criteri de caixa<\/strong><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"2\"><strong>Termini que ha de transc\u00f3rrer des de la meritaci\u00f3, per minorar la base imposable<\/strong><\/td>\n<td rowspan=\"3\">Sis mesos \/ Un any.<\/td>\n<td rowspan=\"3\">Un any.<\/td>\n<td>31 de desembre any posterior al de realitzaci\u00f3 de l&#8217;operaci\u00f3.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td rowspan=\"2\"><strong>Operacions a termini<\/strong><\/td>\n<td>Termini que ha de transc\u00f3rrer des de la meritaci\u00f3 fins al venciment del pagament, per considerar una operaci\u00f3 a termini.<\/td>\n<td>Sis mesos \/ Un any.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td>Termini que ha de transc\u00f3rrer des del venciment del pagament, per considerar una operaci\u00f3 no cobrada.<\/td>\n<td>31 de desembre any posterior al de realitzaci\u00f3 de l&#8217;operaci\u00f3<\/p>\n<p>Requisit: que hagin transcorregut sis mesos \/ un any des de venciment del termini.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"2\"><strong>Termini per modificar la base imposable des de la finalitzaci\u00f3 del per\u00edode anterior<\/strong><\/td>\n<td colspan=\"3\">Tres mesos.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"2\"><strong>Requisits per poder minorar la base imposable<\/strong><\/td>\n<td colspan=\"3\">Anotaci\u00f3 en llibres registre.<\/p>\n<p>Destinatari empresari o professional \/ particular si base imposable &gt; 300 euros.<\/p>\n<p>Reclamaci\u00f3 judicial al deutor o requeriment notarial.<\/p>\n<p>No es tracti de cr\u00e8dits garantits o avalats, cr\u00e8dits entre persones o entitats vinculades o referits a operacions el destinatari de les quals no est\u00e0 establert a Espanya i cr\u00e8dits concursals.<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td colspan=\"2\"><strong>Deutes dels Ens P\u00fablics<\/strong><\/td>\n<td colspan=\"3\">Se substitueix la reclamaci\u00f3 judicial o el requeriment notarial per un certificat de l&#8217;Ens P\u00fablic deutor en el qual consti el reconeixement i la quantia de l&#8217;obligaci\u00f3 a c\u00e0rrec seu.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p><strong>Impagament d&#8217;operacions sotmeses en procediments concursals<\/strong><\/p>\n<p>En aquest sup\u00f2sit, la normativa determina que la base imposable es pot reduir quan el destinatari de les operacions subjectes a l&#8217;IVA -en cas de no estar subjectes no s&#8217;haur\u00e0 produ\u00eft la repercussi\u00f3-, no hagi fet efectiu el pagament de les quotes repercutides i existeixi un procediment concursal contra ell.<\/p>\n<p><strong>Quin procediment s&#8217;ha de seguir per modificar la base imposable?<\/strong><\/p>\n<p>La modificaci\u00f3 s&#8217;ha d&#8217;efectuar en el <strong>termini dels tres mesos<\/strong> seg\u00fcents a la finalitzaci\u00f3 del termini d&#8217;un any (o, en el cas de PIMES, del termini de sis mesos) des del moment de la meritaci\u00f3 de l&#8217;operaci\u00f3 o del venciment del termini o terminis impagats si es tracta d&#8217;operacions a termini.<\/p>\n<p>En operacions a les quals sigui aplicable el <strong>r\u00e8gim especial del criteri de caixa<\/strong>, el termini de tres mesos es computar\u00e0 a partir de la data l\u00edmit del 31 de desembre de l&#8217;any immediat posterior a aquell en qu\u00e8 s&#8217;hagi realitzat l&#8217;operaci\u00f3.<\/p>\n<p>A) El <strong>creditor <\/strong>haur\u00e0 de complir els seg\u00fcents requisits:<\/p>\n<ol>\n<li><strong>Expedir<\/strong> en s\u00e8rie espec\u00edfica i <strong>remetre<\/strong> al destinatari de les operacions una nova factura en la qual es rectifiqui o anul\u00b7li la quota repercutida, i haur\u00e0 d&#8217;acreditar aquesta remissi\u00f3.<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>En aquesta <strong>factura rectificativa<\/strong>, la base imposable i la quota es poden consignar, indicant directament l&#8217;import de la rectificaci\u00f3, sigui el resultat positiu o negatiu, o b\u00e9, tal com quedin despr\u00e9s de la rectificaci\u00f3 efectuada. En aquest \u00faltim cas \u00e9s obligatori assenyalar l&#8217;import de la rectificaci\u00f3. Tamb\u00e9 es far\u00e0 constar la seva condici\u00f3 de document rectificatiu, la descripci\u00f3 de la causa que motiva la rectificaci\u00f3, les dades identificatives i les dates d&#8217;expedici\u00f3 de les corresponents factures rectificades.<\/li>\n<\/ul>\n<ol start=\"2\" type=\"1\">\n<li>Haver <strong>facturat i anotat<\/strong> en el llibre registre de factures expedides les operacions dintre del termini i en la forma escaient.<\/li>\n<li><strong>Comunicar<\/strong> a la Delegaci\u00f3 o Administraci\u00f3 de l&#8217;AEAT corresponent al seu domicili fiscal, en el termini d&#8217;<strong>un mes<\/strong> comptat des de la data d&#8217;expedici\u00f3 de la factura rectificativa la modificaci\u00f3 de la base imposable practicada, i es far\u00e0 constar que aquesta modificaci\u00f3 no es refereix a cr\u00e8dits exclosos de la possibilitat de rectificaci\u00f3.<\/li>\n<\/ol>\n<ul>\n<li>A partir de l&#8217;1 de gener de 2014 s&#8217;haur\u00e0 de comunicar per via electr\u00f2nica, a trav\u00e9s del formulari disponible a aquest efecte en la seu electr\u00f2nica de l&#8217;Ag\u00e8ncia Estatal de l&#8217;Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>IVA. Comunicaci\u00f3 de la modificaci\u00f3 de la base imposable en sup\u00f2sits de concurs i per cr\u00e8dit incobrable<\/strong><\/p>\n<ol>\n<li><strong>Pr\u00e8viament <\/strong>a la presentaci\u00f3 de la comunicaci\u00f3 s&#8217;haur\u00e0 de presentar a trav\u00e9s del registre electr\u00f2nic mitjan\u00e7ant l&#8217;opci\u00f3 \u00abAportar documentaci\u00f3 complement\u00e0ria\u00bb, a la qual s&#8217;accedeix a trav\u00e9s de l&#8217;enlla\u00e7:<\/li>\n<\/ol>\n<p><a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/ca_es\/tramitacion\/G416.shtml\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u00abComunicaci\u00f3 de la modificaci\u00f3 de la base imposable en sup\u00f2sits de concurs i per cr\u00e8dit incobrable\u00bb<\/strong><\/a> <img alt=\"Nueva ventana\" \/>.<\/p>\n<ul>\n<li>C\u00f2pia de les factures rectificatives<\/li>\n<li>Document de reclamaci\u00f3 judicial o requeriment notarial o certificat de l&#8217;ens p\u00fablic<\/li>\n<li>En el sup\u00f2sit de grans empreses, a m\u00e9s de l&#8217;anterior, la relaci\u00f3 de les factures rectificatives<\/li>\n<\/ul>\n<p>La presentaci\u00f3 de la documentaci\u00f3 complement\u00e0ria generar\u00e0 un codi de l&#8217;assentament de registre que obligat\u00f2riament s&#8217;haur\u00e0 de consignar en l&#8217;apartat \u00abDocumentaci\u00f3 addicional obligat\u00f2ria\u00bb de la comunicaci\u00f3 de modificaci\u00f3 de bases imposables.<\/p>\n<ol>\n<li value=\"2\">Una vegada obtingut el codi de l&#8217;assentament de registre, la comunicaci\u00f3 es podr\u00e0 realitzar i presentar per mitj\u00e0 de certificat electr\u00f2nic, o b\u00e9, PIN24H (en el sup\u00f2sit de persones f\u00edsiques) a trav\u00e9s de l&#8217;enlla\u00e7:<\/li>\n<\/ol>\n<p><a href=\"https:\/\/www.agenciatributaria.gob.es\/AEAT.sede\/ca_es\/tramitacion\/G416.shtml\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\"><strong>\u00abComunicaci\u00f3 de la modificaci\u00f3 de la base imposable en sup\u00f2sits de concurs i per cr\u00e8dit incobrable\u00bb<\/strong><\/a> <img alt=\"Nueva ventana\" \/>.<\/p>\n<ul>\n<li>Utilitzant l&#8217;opci\u00f3 \u00abAplicar\u00bb si s&#8217;emplena directament el formulari en la seu electr\u00f2nica.<\/li>\n<li>Utilitzant l&#8217;opci\u00f3 \u00abImportar\u00bb, si el formulari s&#8217;ha generat amb un altre programa.<\/li>\n<li>Tractant-se de cr\u00e8dits deguts per Ens p\u00fablics, el certificat expedit per l&#8217;\u00f2rgan competent.<\/li>\n<\/ul>\n<p>B) <strong>El destinatari <\/strong>de l&#8217;operaci\u00f3 afectada per la modificaci\u00f3 haur\u00e0 de:<\/p>\n<ol>\n<li>Si t\u00e9 la consideraci\u00f3 d&#8217;<strong>empresari o professional<\/strong>:\n<ul>\n<li>Fer constar en la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 del per\u00edode en qu\u00e8 es rebin les factures rectificatives, l&#8217;import de les quotes rectificades com a <strong>minoraci\u00f3 de les quotes dedu\u00efdes<\/strong>.<\/li>\n<li><strong>Comunicar <\/strong>a la Delegaci\u00f3 o Administraci\u00f3 de l&#8217;AEAT corresponent al seu domicili fiscal la circumst\u00e0ncia d&#8217;haver rebut les factures rectificatives, consignant l&#8217;import total de les quotes rectificades incloses, en el seu cas, el de les no dedu\u00efbles en el termini de presentaci\u00f3 de la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 esmentada.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ol>\n<p>A partir de l&#8217;1 de gener de 2014 s&#8217;haur\u00e0 de comunicar per via electr\u00f2nica, a trav\u00e9s del formulari disponible a aquest efecte en la seu electr\u00f2nica de l&#8217;Ag\u00e8ncia Estatal de l&#8217;Administraci\u00f3 Tribut\u00e0ria.<\/p>\n<ol>\n<li value=\"2\"><strong>Si no t\u00e9 la condici\u00f3 de empresari o professional<\/strong>, l&#8217;AEAT li podr\u00e0 requerir l&#8217;aportaci\u00f3 de les factures rectificatives que li envi\u00ef el creditor.<\/li>\n<\/ol>\n<p><strong>Recordi: <\/strong><\/p>\n<p>Perqu\u00e8 pugui rectificar la factura s&#8217;hauran de complir els seg\u00fcents requisits:<\/p>\n<ul>\n<li>Haur\u00e0 d&#8217;haver instat al deutor que pagui (a trav\u00e9s d&#8217;una reclamaci\u00f3 judicial o un requeriment notarial).<\/li>\n<li>El destinatari de l&#8217;operaci\u00f3 haur\u00e0 de ser un empresari o professional (si no ho \u00e9s, la base imposable de l&#8217;operaci\u00f3, IVA excl\u00f2s, haur\u00e0 de superar els 300 euros).<\/li>\n<li>La factura rectificativa s&#8217;haur\u00e0 d&#8217;emetre dins dels tres mesos seg\u00fcents al transcurs dels sis mesos indicats, i s&#8217;haur\u00e0 de remetre al client en aquest termini.<\/li>\n<li>Aquesta emissi\u00f3 de la factura rectificativa tamb\u00e9 s&#8217;haur\u00e0 de comunicar a Hisenda, en aquest cas dins del termini d&#8217;un mes des de l&#8217;emissi\u00f3.<\/li>\n<li>Principal. La rectificaci\u00f3 nom\u00e9s es fa a l&#8217;efecte de recuperar l&#8217;IVA, i en cap cas implica una ren\u00fancia a continuar reclamant el principal. En qualsevol cas, deixi clar el seu dret a continuar reclamant, i inclogui en la factura el seg\u00fcent esment: \u00abAquesta factura s&#8217;emet als efectes previstos en l&#8217;article 80 apartat Quatre de la Llei de l&#8217;IVA, i no implica en cap cas la ren\u00fancia a continuar reclamant el principal encara degut pel destinatari\u00bb.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Requisits de modificaci\u00f3 de base imposable en procediments concursals<\/strong><\/p>\n<p>Com a novetat des de l&#8217;1 de gener de 2015, la modificaci\u00f3 de la base imposable de l&#8217;IVA en els sup\u00f2sits d&#8217;impagament per a les operacions culpables en procediments concursals no es podr\u00e0 efectuar transcorregut el termini m\u00e0xim de dos mesos comptats a partir de la fi del termini m\u00e0xim fixat en el nombre 5\u00e8 de l&#8217;apartat 1 de l&#8217;article 21 de la Llei 22\/2003, de 9 de juliol, concursal.<\/p>\n<p>\u00c9s a dir, des de l&#8217;1 de gener de 2015, el termini per a la modificaci\u00f3 de base imposable en els sup\u00f2sits de concurs de creditors passa a ser de tres mesos (i no d&#8217;un) des de la publicaci\u00f3 del concurs en el BOE.<\/p>\n<p><strong>Terminis: <\/strong><\/p>\n<p>Comunicaci\u00f3 de cr\u00e8dits a l&#8217;administraci\u00f3 concursal: 1 mes, a comptar des de la publicaci\u00f3 en el B.O.E. de l&#8217;acte de declaraci\u00f3 de concurs.<\/p>\n<p>&#8211; Procediment de modificaci\u00f3 de la base imposable d&#8217;IVA:<\/p>\n<ul>\n<li>3 mesos, a comptar des de la publicaci\u00f3 en el B.O.E. de l&#8217;acte de declaraci\u00f3 de concurs.<\/li>\n<\/ul>\n<p>&#8211; Comunicaci\u00f3 a la Delegaci\u00f3 o Administraci\u00f3 de l&#8217;AEAT de la modificaci\u00f3 de la base imposable practicada a trav\u00e9s de factura rectificativa:<\/p>\n<ul>\n<li>1 mes, a comptar des de la data d&#8217;expedici\u00f3 de la factura rectificativa.<\/li>\n<\/ul>\n<p><strong>Modificaci\u00f3 de la base imposable a l&#8217;al\u00e7a en procediments concursals:\u00a0 <\/strong><\/p>\n<p>La normativa de l&#8217;IVA regula uns casos en els quals s&#8217;ha de modificar la base imposable a l&#8217;al\u00e7a, despr\u00e9s d&#8217;haver estat pr\u00e8viament modificada a la baixa a conseq\u00fc\u00e8ncia d&#8217;una declaraci\u00f3 de concurs de creditors. Aquests s\u00f3n:<\/p>\n<ol>\n<li>Una vegada sigui ferm l&#8217;acte de l&#8217;Audi\u00e8ncia Provincial que revoqui en apel\u00b7laci\u00f3 l&#8217;acte de declaraci\u00f3 de concurs. En aquesta circumst\u00e0ncia, la declaraci\u00f3 de concurs quedaria sense efecte i, com a conseq\u00fc\u00e8ncia, es procediria a la rectificaci\u00f3 de l&#8217;autoliquidaci\u00f3 d&#8217;IVA corresponent al per\u00edode en qu\u00e8 es va exercitar la deducci\u00f3 (minoraci\u00f3).<\/li>\n<li>En qualsevol estat del procediment concursal, sempre que es comprovi el pagament o la consignaci\u00f3 de la totalitat dels cr\u00e8dits reconeguts o l&#8217;\u00edntegra satisfacci\u00f3 dels creditors per qualsevol altre mitj\u00e0 o que ja no existeix la situaci\u00f3 d&#8217;insolv\u00e8ncia.<\/li>\n<li>Una vegada acabada la fase comuna del concurs, quan sigui ferma la resoluci\u00f3 per la qual s&#8217;accepti el desistiment o la ren\u00fancia de la totalitat dels creditors reconeguts.<\/li>\n<\/ol>\n<p>La modificaci\u00f3 de base imposable, en qualsevol cas, s&#8217;haur\u00e0 de realitzar mitjan\u00e7ant l&#8217;emissi\u00f3 d&#8217;una nova factura rectificativa en la qual es repercuteixi la quota procedent. Aquesta factura es declarar\u00e0 en la declaraci\u00f3-liquidaci\u00f3 corresponent al per\u00edode en el qual es produeixi la seva emissi\u00f3, excepte en el cas descrit en l&#8217;apartat a) anterior que s&#8217;efectuar\u00e0 en el per\u00edode en el qual es va exercitar la deducci\u00f3; no sense desvirtualitzar aix\u00ed la neutralitat de l&#8217;impost.<\/p>\n<p><strong>Altres q\u00fcestions de l&#8217;IVA versus COVID-19<\/strong><\/p>\n<table>\n<tbody>\n<tr>\n<td><strong>Es resol un contracte a conseq\u00fc\u00e8ncia de la COVID-19, es pot recuperar l&#8217;IVA\u00a0 ingressat?<\/strong><\/p>\n<p>La base imposable, la quota d&#8217;IVA i, en el seu cas, el rec\u00e0rrec d&#8217;equival\u00e8ncia, es reduiran si es produeix la resoluci\u00f3 total o parcial de l&#8217;operaci\u00f3.<\/p>\n<p>El prove\u00efdor emplenar\u00e0 en el model 303, del per\u00edode en qu\u00e8 s&#8217;emeti la factura rectificativa o en els posteriors en el termini d&#8217;un any, les caselles 14 i 15 de modificaci\u00f3 de bases i quotes amb signe negatiu (caselles 25 i 26 en el cas del rec\u00e0rrec d&#8217;equival\u00e8ncia), i ha de reintegrar al client l&#8217;import de les quotes repercutides.<\/p>\n<p>El client haur\u00e0 de minorar les quotes d&#8217;IVA dedu\u00efdes emplenant en el model 303, del per\u00edode en qu\u00e8 es rep la factura rectificativa, les caselles 40 i 41 de rectificaci\u00f3 de base i quota dedu\u00efda amb signe menys.<\/p>\n<p><strong>A conseq\u00fc\u00e8ncia de la inactivitat durant l&#8217;estat d&#8217;alarma es retornen mercaderies, com registra el prove\u00efdor en el SII aquesta devoluci\u00f3?<\/strong><\/p>\n<p>Quan es tracti de la devoluci\u00f3 de mercaderies que es realitzin en ocasi\u00f3 d&#8217;un posterior subministrament al mateix destinatari i tipus impositiu no ser\u00e0 necessari l&#8217;expedici\u00f3 d&#8217;una factura rectificativa, sin\u00f3 que es restar\u00e0 l&#8217;import de les mercaderies retornades de l&#8217;import d&#8217;aquesta operaci\u00f3 posterior, i el resultat pot ser positiu o negatiu. En aquest cas no s&#8217;haur\u00e0 d&#8217;efectuar cap registre.<\/p>\n<p>En la resta de casos s&#8217;haur\u00e0 d&#8217;emetre una factura rectificativa amb s\u00e8rie espec\u00edfica, tret que es tracti de factura simplificada, la informaci\u00f3 de la qual es remetr\u00e0 al SII indicant tipus de comunicaci\u00f3 A0 i tipus de factura R1.<\/p>\n<p>Aix\u00ed mateix, s&#8217;haur\u00e0 d&#8217;identificar el tipus de factura rectificativa amb les claus \u00abS- per substituci\u00f3\u00bb o \u00abI- per difer\u00e8ncies\u00bb segons la forma en qu\u00e8 l&#8217;empresari desitgi dur a terme la rectificaci\u00f3.<\/p>\n<p>S&#8217;inclour\u00e0 com a data d&#8217;operaci\u00f3 la data en qu\u00e8 es va realitzar el lliurament indicat en la factura inicial. En el cas de rectificar diverses factures amb una \u00fanica factura rectificativa s&#8217;indicar\u00e0 la data m\u00e9s recent.<\/p>\n<p>La identificaci\u00f3 de les factures rectificades en el SII ser\u00e0 opcional. Si s&#8217;identifiquen, s&#8217;haur\u00e0 d&#8217;informar el n\u00famero i la data d&#8217;expedici\u00f3.<\/p>\n<p><strong>En cas d&#8217;acordar una morat\u00f2ria o condonaci\u00f3 en el pagament del lloguer d&#8217;un local a conseq\u00fc\u00e8ncia de la COVID-19 haig d&#8217;ingressar l&#8217;IVA?<\/strong><\/p>\n<p>Si arrendador i arrendatari acorden la suspensi\u00f3 del contracte de lloguer o una morat\u00f2ria, suspensi\u00f3 o car\u00e8ncia en el pagament de la renda, com pot ser en el cas del tancament temporal del negoci a causa de l&#8217;estat d&#8217;alarma per la COVID-19, no es produir\u00e0 la meritaci\u00f3 de l&#8217;IVA\u00a0 durant aquesta suspensi\u00f3, morat\u00f2ria o car\u00e8ncia.<\/p>\n<p>L&#8217;acreditaci\u00f3 d&#8217;aquest acord podr\u00e0 ser efectuada per qualsevol dels mitjans de prova admesos en dret, els quals seran valorats per l&#8217;AEAT.<\/p>\n<p><strong>Em retornaran mercaderies perqu\u00e8 el meu client cessa l&#8217;activitat per l&#8217;estat d&#8217;alarma, haig d&#8217;emetre una factura rectificativa?<\/strong><\/p>\n<p>La devoluci\u00f3 de mercaderies \u00e9s un dels sup\u00f2sits en qu\u00e8 s&#8217;ha d&#8217;emetre i s&#8217;ha d&#8217;enviar al client una factura rectificativa (article 15 del Reglament de facturaci\u00f3), excepte quan existeixi un posterior subministrament al mateix destinatari i tipus impositiu, i en aquest cas no ser\u00e0 necessari l&#8217;expedici\u00f3 d&#8217;una factura rectificativa, sin\u00f3 que es restar\u00e0 l&#8217;import de les mercaderies retornades de l&#8217;import d&#8217;aquesta operaci\u00f3 posterior, i el resultat podr\u00e0 ser positiu o negatiu.<\/p>\n<p>La factura rectificativa es podr\u00e0 emetre per substituci\u00f3 o per difer\u00e8ncies. En tots dos casos s&#8217;identificaran les factures rectificades i la causa de rectificaci\u00f3.<\/p>\n<p>EXEMPLE de factura rectificativa per devoluci\u00f3 total de mercaderia:<\/p>\n<p>Factura inicial<\/p>\n<p>Base imposable: 1.000 euros<\/p>\n<p>Tipus impositiu: 21%<\/p>\n<p>Quota d&#8217;IVA repercutida: 210 euros<\/p>\n<p>OPCI\u00d3 1: Factura rectificativa per substituci\u00f3<\/p>\n<p>Base imposable: 0 euros<\/p>\n<p>Tipus impositiu: 21%<\/p>\n<p>Quota d&#8217;IVA repercutida: 0 euros<\/p>\n<p>Base imposable rectificada: 1.000 euros<\/p>\n<p>Quota d&#8217;IVA repercutida rectificada: 210 euros<\/p>\n<p>OPCI\u00d3 2: Factura rectificativa per difer\u00e8ncies<\/p>\n<p>Base imposable: -1000 euros<\/p>\n<p>Tipus impositiu: 21%<\/p>\n<p>Quota d&#8217;IVA repercutida: -210 euros<\/p>\n<p><strong>Si s&#8217;acorda suspendre un contracte de subministrament durant l&#8217;estat d&#8217;alarma, el prove\u00efdor ha d&#8217;ingressar l&#8217;IVA?<\/strong><\/p>\n<p>Els subministraments s\u00f3n operacions de tracte successiu que es reporten amb l&#8217;exigibilitat de la part del preu corresponent a cada percepci\u00f3, per la qual cosa l&#8217;impost no es reportaria fins a la nova data pactada d&#8217;exigibilitat.<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<p>Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquest tema.<\/p>\n<p>Una salutaci\u00f3 cordial,<\/p>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Davant la crisi econ\u00f2mica originada per la COVID-19, pot succeir que algun&#8230;<\/p>\n","protected":false},"author":2,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-961","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-noticies"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/961","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/2"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=961"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/961\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":962,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/961\/revisions\/962"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=961"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=961"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/assessoria-agramunt.com\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=961"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}