S’APROPA LA DECLARACIÓ DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS DE L’EXERCICI 2013

Al BOE del dia 28 de maig de 2014, es publicà l’Ordre HAP/865/2014, de 23 de maig, per la qual s’aproven els models de declaració de l’impost sobre societats i de l’impost sobre la renda de no residents corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2013.

Quines novetats trobarem en la declaració de l’impost sobre societats 2013?

Pel que fa a l’impost sobre societats l’exercici 2013 va ser un any amb abundants normes (Llei 17/2012, de 27 de desembre, Llei 11/2013, de 26 de juliol, Reial decret llei 11/2013, de 2 d’agost, Llei 14/2013, de 27 de setembre, Llei 16/2013, de 29 d’octubre, entre d’altres), que van introduir modificacions significatives en la declaració de l’impost, d’entre les quals destaquem les següents:

• Limitació de despeses satisfetes per extinció de la relació laboral, comú o especial.

• Modificació de la reducció de les rendes procedents de la cessió de determinats actius intangibles (Patent Box).

• Limitació al 70% de l’amortització fiscalment deduïble de l’immobilitzat material, intangible i de les inversions immobiliàries en funció del mètode d’amortització que s’estigui aplicant, per a les empreses que no siguin de reduïda dimensió.

• Nou tipus reduït per a les entitats de nova creació constituïdes a partir de l’01-01-2013 que realitzin activitats econòmiques, que tributaran al 15% pels 300.000 primers euros de base imposable, i al 20% per a la resta.

• Nova deducció per inversió de beneficis, del 10 % (empreses amb volum de negoci inferior a 10 milions d’euros) o del 5% (empreses amb xifra de negoci inferior a cinc milions d’euros i plantilla mitjana inferior a 25 empleats) en la quota íntegra de l’impost sobre societats, en relació als beneficis obtinguts en l’exercici que s’inverteixin en elements nous d’immobilitzat material o d’inversions immobiliàries afectes a activitats econòmiques, sense tenir en compte la despesa originada per l’impost sobre societats.

• Nova opció per aplicar la deducció per R+D+i, de tal manera que les societats podran optar per quedar excloses del límit del 35% o del 60% de la quota íntegra a canvi de practicar una deducció minorada en el 20% del seu import.

• Modificació de la deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat que passa de 6.000 € a 9.000 € per cada persona/any d’increment mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%. L’import de la deducció és de 12.000 € per persona/any d’increment de plantilla quan la discapacitat sigui igual o superior al 65%.

• Supressió de la deduïbilitat del deteriorament de cartera per a períodes impositius iniciats a partir de l’01-01-2013, considerant despeses no deduïbles les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació al capital o en els fons propis d’entitats i les rendes negatives obtingudes a l’estranger a través d’un establiment permanent, excepte en el cas de la seva transmissió o cessament de la seva activitat.

Models de declaració, termini i forma de presentació

Models

Igual que en l’exercici anterior, coexisteixen dos models (la novetat principal per a 2013 és que desapareix el paper i s’haurà de presentar obligatòriament per tots els subjectes passius per via electrònica a través d’Internet):

• Model 200 (format electrònic) de declaració individual, que inclou altres peticions d’informació i continua incorporant una important càrrega extra de treball, que l’han de presentar tots els subjectes passius de l’impost sobre societats i per l’impost sobre la renda de no residents obligats a presentar i subscriure la declaració (establiments permanents i entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol)

• Model 220 (format electrònic) que l’han de presentar els grups fiscals de consolidació fiscal, inclosos els de cooperatives, que tributin pel règim fiscal especial de consolidació fiscal.

Termini de presentació

No hi ha cap novetat respecte a exercicis anteriors. Per a entitats el període impositiu de les quals coincideixi amb l’any natural fins al 25 de juliol de 2014, declaració anual 2013 (models 200 i 220), i per a la resta d’entitats en els 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la fi del període impositiu.

No obstant l’anterior, si el període impositiu coincideix amb l’any natural, i es produeix la domiciliació del pagament del deute tributari, el termini per a la domiciliació bancària és de l’01-07-2014 al 20-07-2014, ambdós inclusivament, si bé es pot realitzar en l’entitat de dipòsit que actuï com a col·laboradora en la gestió recaptatòria (banc, caixa d’estalvi o cooperativa de crèdit) situada en territori espanyol on es trobi obert al seu nom el compte on es domicilia el pagament. En els supòsits de domiciliació bancària els pagaments s’entenen realitzats en la data de càrrec en compte de les domiciliacions, i com a justificant d’ingrés es considera l’expedit per l’entitat de dipòsit.

Tot això sense perjudici dels terminis de presentació i peculiaritats de les declaracions que tinguin establertes les comunitats autònomes del País Basc i Navarra.

Forma de presentació

• Model 200: serà obligatòria la seva presentació per via electrònica utilitzant signatura electrònica avançada.
• Model 220: s’efectuarà de forma obligatòria per Internet amb signatura electrònica avançada.

El subjecte passiu o contribuent haurà de presentar per via electrònica a través de la Seu electrònica de l’AEAT, els següents documents degudament emplenats:

 a) Els subjectes passius de l’impost sobre societats que incloguin en la base imposable determinades rendes positives obtingudes per entitats no residents, hauran de presentar, a més a més, les següents dades relatives a cadascuna de les entitats no residents en territori espanyol:

 1r. Balanç i compte de pèrdues i guanys.

 2n. Justificació dels impostos satisfets respecte de la renda positiva que hagi de ser inclosa en la base imposable.

b) Els contribuents per l’impost sobre la renda de no residents (establiments permanents i entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol) inclouran, si escau, la memòria informativa a què es refereix la lletra b) de l’apartat 1 de l’article 18 del text refós de la Llei de l’impost sobre la renda de no residents aprovat pel Reial decret legislatiu 5/2004, de 5 de març.

c) Els subjectes passius o contribuents als qui els hagi estat aprovada una proposta per a la valoració prèvia d’operacions efectuades entre persones o entitats vinculades, l’informe a què fa referència l’article 29 del Reglament de l’impost sobre societats, aprovat pel Reial decret 1777/2004, de 30 de juliol.

d) Els subjectes passius a qui els resulti d’aplicació l’establert, ja sigui en l’article 15 o bé en l’article 45, ambdós del Reglament de l’impost sobre societats, presentaran la informació prevista en els articles esmentats.

e) Comunicació de la materialització d’inversions anticipades i del seu sistema de finançament, realitzades a càrrec de dotacions futures a la reserva per a inversions a Canàries, a mesura que disposa l’apartat 11 de l’article 27 de la Llei 19/1994, de 6 de juliol, de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de Canàries.

Quan s’hagi consignat en la declaració una correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys, com a disminució, per un import igual o superior a 50.000 euros en l’apartat corresponent a “altres correccions al resultat del compte de pèrdues i guanys” (casella 414 de la pàgina 13 del model de declaració), el contribuent, prèviament a la presentació de la declaració, haurà de descriure la natura de l’ajust realitzat a través del formulari que figura com a annex III en l’Ordre que aprova els models de l’IS.

Així mateix, prèviament a la presentació de la declaració, se sol·licitarà informació addicional quan l’import de la deducció generada en l’exercici (amb independència que s’apliqui o quedi pendent per a exercicis futurs), sigui igual o superior a 50.000 euros en les deduccions següents:

a) Deducció per reinversió de beneficis extraordinaris (article 42 del TRLIS corresponent a la casella 188 de la pàgina 16 del model de declaració): s’hauran d’identificar els béns transmesos i els béns en els que es materialitza la inversió.

b) Deducció per inversions mediambientals (article 39 del TRLIS corresponent a la casella 792 de la pàgina 17 del model de declaració): s’hauran d’identificar les inversions realitzades.

c) Deducció per activitats d’investigació i desenvolupament i innovació tecnològica (article 35 del TRLIS corresponent a la casella 798 de la pàgina 17 del model de declaració): s’hauran d’identificar les inversions i despeses que originen el dret a la deducció

Als efectes de la modificació de la base imposable de l’IVA ¿Es poden enviar les factures rectificatives per burofax? ¿I si el destinatari es nega a la seva recepció?

Modificació de la base imposable de l’IVA en cas de crèdit incobrable

Es pot donar el cas que una societat tingui arrendat un local comercial i l’arrendatari ha impagat la renda, per la qual cosa la societat decideixi promoure un procediment de desnonament.

Com ja sabem,  la Llei de l’IVA disposa que la base imposable de l’impost es pot reduir quan els crèdits corresponents a les quotes repercutides per les operacions gravades siguin totalment o parcialment incobrables, i es considera com a tals quan el crèdit reuneixi les condicions següents:

1a. Que hagi transcorregut un any des de la meritació de l’impost repercutit sense que s’hagi obtingut el cobrament de tot o part del crèdit derivat del mateix.

Aquest termini d’un any passa a ser de sis mesos quan el titular del dret de crèdit sigui un empresari o professional el volum d’operacions de l’any natural immediat anterior del qual no hagi excedit de 6.010.121,04 euros.

En el cas d’operacions a termini, l’any o, si escau, el termini de sis mesos, comencen a comptar del venciment del termini o terminis impagats, no des de la meritació de l’impost repercutit. Es consideren operacions a termini o amb preu ajornat aquelles que s’hagi pactat que la seva contraprestació s’hagi de fer efectiva en pagaments successius o en un de sol, respectivament, sempre que el període transcorregut entre la meritació de l’impost repercutit i el venciment de l’últim o únic pagament sigui superior a un any.

En aquestes operacions a terminis, n’hi haurà prou d’instar el cobrament d’un dels terminis perquè el crèdit es consideri incobrable i la base imposable es pugui reduir en la proporció que correspongui pel termini o terminis impagats.

2a. Que aquesta circumstància hagi quedat reflectida en els llibres registres exigits per a aquest impost.
3a. Que el destinatari de l’operació actuï en la condició d’empresari o professional, o, en qualsevol altre cas, que la base imposable, IVA exclòs, sigui superior a 300 euros.

4a. Que el subjecte passiu hagi instat el seu cobrament mitjançant reclamació judicial al deutor o per mitjà de requeriment notarial, fins i tot quan es tracti de crèdits refermats per ens públics. En les operacions que tinguin per destinataris ens públics, la reclamació judicial o el requeriment notarial se substituiran per una certificació expedida per l’òrgan competent.

La modificació s’ha d’efectuar en el termini dels tres mesos següents a la finalització del termini d’un any (o, en el cas de pimes, del termini de sis mesos) des del moment de la meritació de l’operació o del venciment del termini o terminis impagats en el cas d’operacions a termini.
No procedirà la modificació de la base imposable quan es tracti de crèdits que gaudeixin de garantia real, estiguin refermats per entitats de crèdit o societats de garantia recíproca, o coberts per un contracte d’assegurança de crèdit o de caució, a la part garantida, refermada o assegurada, així com en el cas de crèdits entre persones o entitats vinculades als efectes de l’IVA, i aquells que es refereixen a operacions el destinatari dels quals no està establert a Espanya.
Quan existeixi una interlocutòria de declaració de concurs per als crèdits corresponents a quotes repercutides per operacions la meritació de les quals es produeixi amb anterioritat a la interlocutòria (crèdits concursals), tampoc procedirà la modificació de la base imposable després de la interlocutòria.

Qüestió problemàtica: remissió de document rectificatiu per burofax
En aquests casos de modificació de la base imposable, el subjecte passiu estarà obligat a expedir i remetre al destinatari de les operacions una nova factura en què es rectifiqui o, si escau, s’anul·li la quota repercutida, en la forma prevista en l’article 15 del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, aprovat pel Reial decret 1619/2012, de 30 de novembre. En els supòsits de declaració de concurs, s’haurà d’expedir i remetre una còpia de la factura a l’administració concursal i en el mateix termini.

La disminució de la base imposable o, si escau, l’augment de les quotes que hagi de deduir el destinatari de l’operació estaran condicionades a l’expedició i remissió de la factura que rectifiqui l’anteriorment expedida, i  el subjecte passiu ha d’acreditar la remissió esmentada.

Doncs bé, el dubte es pot plantejar entorn a la validesa per part de la societat que decideix enviar les factures rectificatives per burofax a l’arrendatari, que es nega a la seva recepció.

Criteri de la DGT: CV0890/2014 de 31-03-2014

La Direcció General de Tributs (DGT) s’ha pronunciat en consulta vinculant de 31-03-2014, de manera afirmativa. En aquest sentit, assenyala que l’acreditació de la remissió de la corresponent factura rectificativa per part de la societat es podrà efectuar remetent la factura mitjançant un burofax amb còpia certificada, com una de les modalitats d’enviament de burofax previstes per la Societat Estatal Correus i Telègrafs SA,  sense que, a aquests efectes, sigui necessari acreditar la recepció del burofax pel destinatari, perquè el que exigeix el Reglament de l’IVA és l’acreditació de la remissió, no la seva acceptació pel destinatari.

S’amplia fins al 31 de juliol de 2014 el termini perquè les empreses regularitzin les cotitzacions en espècie

Al BOE del dia 15 de maig de 2014, es publicà una Resolució de la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS), per la qual s’amplia fins al 31 de juliol de 2014 el termini de liquidació i ingrés dels nous conceptes computables en la base de cotització al Règim General de la Seguretat Social i de l’import en què s’hagin incrementat d’altres conceptes que s’hi ha d’incloure, com a conseqüència de la modificació de l’article 109 del text refós de la Llei General de la Seguretat Social (LGSS) per part del Reial decret llei 16/2013, de 20 de desembre, corresponents als períodes de liquidació de desembre de 2013 a maig de 2014.

Els referits conceptes podran ser objecte de liquidació complementària i ingrés, sense aplicació de recàrrec o cop tipus d’interès, fins al 31 de juliol de 2014.

Hem de recordar, que la disposició final tercera del Reial decret llei 16/2013, va donar una nova redacció a l’article 109 LGSS a conseqüència de la qual, d’una banda, s’han passat a computar en la base de cotització al Règim general de la Seguretat Social una sèrie de conceptes retributius fins aleshores exclosos, i, d’altra banda, s’han passat a computar en la seva integritat d’altres conceptes que amb anterioritat tenien establerta alguna limitació a l’efecte.

La modificació legal va entrar en vigor el 22 de desembre de 2013, afectant la liquidació de les quotes del Règim general meritades a partir d’aquest mateix mes.

Posteriorment, i a fi de facilitar la liquidació i ingrés de la cotització corresponent a les primeres mensualitats afectades per la modificació legal assenyalada, amb data 23 de gener de 2014, es va dictar una Resolució per TGSS mitjançant la qual s’autoritzava l’ampliació del termini de liquidació i ingrés d’aquests nous conceptes computables en la base de cotització al Règim general de la Seguretat Social i de l’import en què s’hagin incrementat altres conceptes a incloure en la base corresponents als períodes de liquidació de desembre de 2013 a març de 2014, i es determina que els conceptes esmentats podien ser objecte de liquidació complementària i ingrés, sense aplicació de recàrrec o cap tipus d’interès, fins al 31 de maig de 2014.

Ara bé, si tenim present que es mantenen les circumstàncies que van donar lloc a la resolució de 23 de gener de 2014, es dicta un nova Resolució per ampliar de nou aquest termini.

ELS QUI TREBALLIN EL DIUMENGE 25 DE MAIG TINDRAN PERMISOS RETRIBUÏTS PER ANAR A VOTAR A LES ELECCIONS EUROPEES?

Volem informar-los de cara a les pròximes eleccions europees del 25 de maig, sobre els permisos que com a empleats estem obligats a concedir als nostres treballadors.

Els treballadors que treballin el diumenge 25 de maig tenen dret a un permís retribuït per poder votar, que serà més gran o més petit en funció de la coincidència del seu horari de treball amb el d’obertura del col·legi electoral.

Atenció. També s’ha de consultar la legislació de la seva comunitat autònoma pel que disposa en aquests casos.

Permisos retribuïts durant la jornada laboral

• Treballadors l’horari dels quals no coincideixi amb el de la votació (de 9 a 20 hores) o ho facin per un període inferior a dues hores: no tindran dret a permís retribuït.
• Treballadors l’horari dels quals coincideixi en dues o més hores i menys de quatre: gaudiran d’un permís retribuït de dues hores.
• Treballadors l’horari dels quals coincideixi en quatre o més hores però menys de sis: gaudiran de permís retribuït de tres hores.
• Treballadors l’horari dels quals coincideixi en sis o més hores: gaudiran de permís retribuït de quatre hores.

En tots els supòsits anteriors, quan es tracti de treballadors contractats a temps parcial que realitzessin una jornada inferior a l’habitual en l’activitat, la durada del permís abans ressenyat es reduirà en proporció a la relació entre la jornada de treball que desenvolupin i la jornada habitual dels treballadors contractats a temps complet en la mateixa empresa.

Correspondrà a l’empresa, basant-se en l’organització del treball, la distribució del període en què els treballadors disposin del permís per acudir a votar.

Atenció. Tingui en compte que és la seva empresa qui decideix com distribuir els permisos als seus treballadors i a més a més pot sol·licitar als seus empleats que justifiquin que han emprat el temps del permís a anar a votar. Per a això, els seus treballadors hauran d’aportar-li el justificant corresponent (model oficial signat pel president de la mesa electoral).

Treballadors que siguin nomenats presidents o vocals de mesa electoral

Tindran dret a un permís retribuït de la jornada completa durant el dia de la votació, si per a ell és laborable. A més a més, té dret a una reducció de la seva jornada de treball de cinc hores el dia immediatament posterior (és a dir, el dilluns, 26 de maig).

A més a més cobraran una dieta de 62,61 euros, dieta que no ha d’assumir l’empresa, sinó que va a càrrec de l’Estat.

Quan es tracti d’apoderats el permís només correspondrà a la jornada corresponent al dia de la votació.

Atenció. Els qui siguin designats suplents tenen permís retribuït per presentar-se al col·legi electoral i veure si són necessaris els seus serveis. Si no ho són, s’hauran de reincorporar al seu lloc de treball. I si han d’ocupar el seu lloc en una mesa electoral per absència d’algun dels titulars, llavors tindran dret als permisos que corresponen per ser membre d’una mesa.

Torns de nit

Si algun dels treballadors compresos en aquest apartat hagués de treballar en el torn de nit en la data immediatament anterior a la jornada electoral, l’empresa, a petició de l’interessat, li haurà de canviar el torn als efectes de poder descansar la nit anterior al dia de la votació. Aquest treballador haurà de  treballar el torn de nit immediatament posterior a la jornada electoral (és a dir, el que comença aquest mateix dia 25 de maig), en aquest cas té dret que li redueixin del seu torn cinc hores.

Vot per correu

Els seus treballadors també poden optar per l’opció de votar per correu (el termini va finalitzar el passat 15 de maig). En aquest cas, els treballadors disposaven d’un permís retribuït de fins a 4 hores tant per realitzar la sol·licitud de certificat acreditatiu de la seva inscripció en el cens com per a la remissió del vot per correu (un màxim de quatre hores per realitzar les dues gestions). Aquest permís es redueix proporcionalment en el cas de treballadors amb contractes a temps parcial o amb jornada reduïda.