Als efectes de la modificació de la base imposable de l’IVA ¿Es poden enviar les factures rectificatives per burofax? ¿I si el destinatari es nega a la seva recepció?

Modificació de la base imposable de l’IVA en cas de crèdit incobrable

Es pot donar el cas que una societat tingui arrendat un local comercial i l’arrendatari ha impagat la renda, per la qual cosa la societat decideixi promoure un procediment de desnonament.

Com ja sabem,  la Llei de l’IVA disposa que la base imposable de l’impost es pot reduir quan els crèdits corresponents a les quotes repercutides per les operacions gravades siguin totalment o parcialment incobrables, i es considera com a tals quan el crèdit reuneixi les condicions següents:

1a. Que hagi transcorregut un any des de la meritació de l’impost repercutit sense que s’hagi obtingut el cobrament de tot o part del crèdit derivat del mateix.

Aquest termini d’un any passa a ser de sis mesos quan el titular del dret de crèdit sigui un empresari o professional el volum d’operacions de l’any natural immediat anterior del qual no hagi excedit de 6.010.121,04 euros.

En el cas d’operacions a termini, l’any o, si escau, el termini de sis mesos, comencen a comptar del venciment del termini o terminis impagats, no des de la meritació de l’impost repercutit. Es consideren operacions a termini o amb preu ajornat aquelles que s’hagi pactat que la seva contraprestació s’hagi de fer efectiva en pagaments successius o en un de sol, respectivament, sempre que el període transcorregut entre la meritació de l’impost repercutit i el venciment de l’últim o únic pagament sigui superior a un any.

En aquestes operacions a terminis, n’hi haurà prou d’instar el cobrament d’un dels terminis perquè el crèdit es consideri incobrable i la base imposable es pugui reduir en la proporció que correspongui pel termini o terminis impagats.

2a. Que aquesta circumstància hagi quedat reflectida en els llibres registres exigits per a aquest impost.
3a. Que el destinatari de l’operació actuï en la condició d’empresari o professional, o, en qualsevol altre cas, que la base imposable, IVA exclòs, sigui superior a 300 euros.

4a. Que el subjecte passiu hagi instat el seu cobrament mitjançant reclamació judicial al deutor o per mitjà de requeriment notarial, fins i tot quan es tracti de crèdits refermats per ens públics. En les operacions que tinguin per destinataris ens públics, la reclamació judicial o el requeriment notarial se substituiran per una certificació expedida per l’òrgan competent.

La modificació s’ha d’efectuar en el termini dels tres mesos següents a la finalització del termini d’un any (o, en el cas de pimes, del termini de sis mesos) des del moment de la meritació de l’operació o del venciment del termini o terminis impagats en el cas d’operacions a termini.
No procedirà la modificació de la base imposable quan es tracti de crèdits que gaudeixin de garantia real, estiguin refermats per entitats de crèdit o societats de garantia recíproca, o coberts per un contracte d’assegurança de crèdit o de caució, a la part garantida, refermada o assegurada, així com en el cas de crèdits entre persones o entitats vinculades als efectes de l’IVA, i aquells que es refereixen a operacions el destinatari dels quals no està establert a Espanya.
Quan existeixi una interlocutòria de declaració de concurs per als crèdits corresponents a quotes repercutides per operacions la meritació de les quals es produeixi amb anterioritat a la interlocutòria (crèdits concursals), tampoc procedirà la modificació de la base imposable després de la interlocutòria.

Qüestió problemàtica: remissió de document rectificatiu per burofax
En aquests casos de modificació de la base imposable, el subjecte passiu estarà obligat a expedir i remetre al destinatari de les operacions una nova factura en què es rectifiqui o, si escau, s’anul·li la quota repercutida, en la forma prevista en l’article 15 del Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació, aprovat pel Reial decret 1619/2012, de 30 de novembre. En els supòsits de declaració de concurs, s’haurà d’expedir i remetre una còpia de la factura a l’administració concursal i en el mateix termini.

La disminució de la base imposable o, si escau, l’augment de les quotes que hagi de deduir el destinatari de l’operació estaran condicionades a l’expedició i remissió de la factura que rectifiqui l’anteriorment expedida, i  el subjecte passiu ha d’acreditar la remissió esmentada.

Doncs bé, el dubte es pot plantejar entorn a la validesa per part de la societat que decideix enviar les factures rectificatives per burofax a l’arrendatari, que es nega a la seva recepció.

Criteri de la DGT: CV0890/2014 de 31-03-2014

La Direcció General de Tributs (DGT) s’ha pronunciat en consulta vinculant de 31-03-2014, de manera afirmativa. En aquest sentit, assenyala que l’acreditació de la remissió de la corresponent factura rectificativa per part de la societat es podrà efectuar remetent la factura mitjançant un burofax amb còpia certificada, com una de les modalitats d’enviament de burofax previstes per la Societat Estatal Correus i Telègrafs SA,  sense que, a aquests efectes, sigui necessari acreditar la recepció del burofax pel destinatari, perquè el que exigeix el Reglament de l’IVA és l’acreditació de la remissió, no la seva acceptació pel destinatari.