PROPERS CANVIS EN EL TRACTAMENT FISCAL DELS PLANS DE PENSIONS

El Projecte de llei de reforma fiscal de l’IRPF, actualment en tràmit parlamentari i que té prevista la seva aprovació per abans que finalitzi aquest any, incorpora novetats importants en relació amb les aportacions dels plans de pensions i a la seva possible liquiditat o rescat a partir de l’01-01-2015.

Reducció de la base imposable de l’IRPF

Règim vigent

Com ja sabem, actualment les aportacions a sistemes de previsió social tenen com a avantatge fiscal que redueixen la base imposable de l’IRPF. No obstant això, encara que existeixen diverses modalitats com aportacions a plans de pensions, a mutualitats de previsió social, primes satisfetes a plans de previsió assegurats, aportacions realitzades pels treballadors als plans de previsió social empresarial o primes satisfetes a assegurances privades que cobreixin exclusivament el risc de dependència severa, totes tenen un límit màxim conjunt, la menor de les quantitats següents:

a) El 30% de la suma dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques percebuts individualment en l’exercici. Aquest percentatge serà del 50% per a contribuents més grans de 50 anys.

b) 10.000 euros anuals. No obstant això, en el cas de contribuents més grans de 50 anys la quantia anterior serà de 12.500 euros. A més, 5.000 euros anuals per a les primes a assegurances col·lectives de dependència satisfetes per l’empresa.

Atenció. Si per insuficiència de base o pel límit percentual, les aportacions a aquests sistemes de previsió social no s’haguessin pogut reduir íntegrament, l’excés es podrà deduir en els 5 exercicis següents. Respecte a la imputació de l’excés, s’han de reduir en primer lloc les aportacions a plans de pensions d’exercicis anteriors quan concorrin amb aportacions realitzades en l’exercici. Referent a això, si tinguéssim saldos d’anys anteriors pendents de reduir (per exemple de la renda del 2013), cal anar amb compte de fer-ho a la base de l’exercici corresponent (en aquest cas la renda de 2014 que presentarem en 2015) fins al límit que es pugui, abans d’aplicar la reducció per aportacions del 2014, ja que si no procedim d’aquesta manera, no es poden utilitzar aquests saldos per reduir la base d’un any posterior.

Reducció addicional per les aportacions realitzades a favor del cònjuge: a més de les reduccions per aportacions als seus sistemes de previsió social del contribuent, amb els límits que hem vist, també es podran reduir fins a 2.000 euros anuals per les aportacions realitzades a sistemes de previsió social del seu cònjuge quan no obtingui rendiments nets del treball o d’activitats econòmiques o obtingui menys de 8.000 euros anuals.

Reducció per aportacions i contribucions a sistemes de previsió social a favor de persones amb discapacitat: aquestes aportacions tenen un límit màxim per l’aportant de 10.000 euros anuals quan es realitzen a favor d’un familiar discapacitat (cònjuge, familiars fins al tercer grau inclusivament o persones que tinguin encomanada la seva tutela o acolliment). El discapacitat, que també pot aportar al seu pla, tindrà un límit conjunt (per a les seves aportacions i les dels familiars) de 24.250 euros anuals.

Aportacions a patrimonis protegits de persones amb discapacitat: les efectuades per les persones que amb el discapacitat tinguin una relació de parentiu en línia directa o col·lateral fins al tercer grau inclusivament, així com pel cònjuge de la persona amb discapacitat o per aquells que el tinguessin a càrrec seu en règim de tutela o acolliment, donaran dret a reduir la base imposable de l’aportant, amb el límit màxim de 10.000 euros anuals. El conjunt de les reduccions practicades per totes les persones que efectuïn aportacions a favor d’un mateix patrimoni protegit no podrà excedir de 24.250 € anuals. Si escau, quan concorrin diverses aportacions al mateix patrimoni protegit i se superi el límit de 24.250 €, la reducció s’ha de fer de forma proporcional a l’import d’aquestes aportacions. Quan les aportacions excedeixin dels límits previstos o en aquells casos en què no procedeixi la reducció per insuficiència de base imposable, es tindrà dret a reducció en els 4 períodes impositius següents, fins a esgotar en cadascun d’ells els imports màxims de reducció. En cas de concurrència s’aplicarà en primer lloc la reducció d’exercicis anteriors.

Mutualitats de previsió social d’esportistes professionals: tenen un límit màxim anual de 24.250 € anuals durant els anys que exerceix la seva activitat, passant a tenir els límits generals quan acaba la seva vida professional.

Canvis previstos a partir de l’01-01-2015 amb la reforma fiscal

El Projecte de llei de reforma de l’IRPF introdueix alguns canvis significatius que redueixen les aportacions anuals màximes que es poden efectuar als plans de pensions, i que hem de tenir en compte si abans que finalitzi l’any 2014 volem fer aquestes aportacions de cara a la reforma que entrarà en vigor en el 2015. Així, podem destacar:

• Es redueixen les aportacions màximes a plans de previsió social dels imports actuals (10.000 o 12.500 €/any, depenent de l’edat) a un màxim de 8.000 €/any, i s’incrementen de 2.000 € a 2.500 € les aportacions realitzades en favor del cònjuge que no obtinguin rendiments nets del treball ni d’activitats econòmiques o els obtingui en quantia inferior a 8.000 euros anuals.

• A més, a l’efecte de determinar el límit màxim conjunt per aplicar aquestes reduccions, s’elimina el percentatge incrementat del 50% dels rendiments nets del treball i d’activitats econòmiques i l’import de 12.500 euros (que com ja hem comentat, està previst actualment per a contribuents més grans de 50 anys).

Les aportacions a plans de pensions de més de 10 anys es podran rescatar

A més dels canvis que ja hem comentat en l’apartat anterior, està previst que a partir de 2015 les aportacions a plans de pensions es puguin retirar una vegada transcorreguts 10 anys, sense haver d’esperar fins a la jubilació. Actualment, els plans de pensions tenen com a inconvenient que les quantitats aportades no es poden retirar fins al moment de la jubilació, tret que es donin algunes circumstàncies excepcionals, com la desocupació de llarga durada i la malaltia greu.

Doncs bé, als supòsits de rescat previstos actualment en la Llei de plans i fons de pensions (desocupació de llarga durada i malaltia greu), el Projecte de llei de l’IRPF n’afegeix un de nou: l’antiguitat de més de 10 anys de les aportacions.

Per tant, es podrà disposar de forma anticipada de les aportacions a plans de pensions, plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial i contractes d’assegurances concertats amb mutualitats de previsió social, que tinguin més de 10 anys d’antiguitat, així com dels rendiments generats per les citades aportacions. Reglamentàriament s’establiran les condicions, termes i límits en què es podran fer efectius els drets consolidats.

¿Què succeeix amb les aportacions efectuades amb anterioritat a l’01-01-2015?

Aquest canvi que introdueix la reforma de l’IRPF afectarà tant a les aportacions que s’efectuïn a partir de l’01-01-2015 com a les que s’hagin realitzat amb anterioritat.

Així, a partir de l’1 de gener de 2025 es podran fer efectius els drets consolidats existents a 31 de desembre de 2014 amb els seus rendiments corresponents.

És a dir, un contribuent que avui compti amb un pla de pensions contractat des de fa més de 10 anys i vulgui rescatar-lo abans de jubilar-se haurà d’esperar a 2025.

Atenció. En el cas dels plans de previsió social empresarial i els concertats amb mutualitats de previsió social per als treballadors de les empreses, la disposició anticipada de drets derivats de primes, aportacions o contribucions realitzades amb almenys 10 anys d’antiguitat serà possible si així ho permet el compromís i es preveu en la corresponent pòlissa d’assegurança o reglament de prestacions.