PANORAMA DE LES DEDUCCIONS PER INVERSIONS EN L’IMPOST SOBRE SOCIETATS A PARTIR DE L’1 DE GENER DE 2015

Publicat per Assessoria Agramunt a oct. 03, 2014 a Facebook, LinkedIn, Notícies, Notícies, Twitter

 

El Projecte de llei de reforma de l’impost sobre societats, actualment en tràmit parlamentari, presenta una nova llei que modifica molts aspectes en relació amb la vigent actualment (el Reial decret legislatiu 4/2004) i que té prevista la seva entrada en vigor per al pròxim 1 de gener de 2015, excepte alguna excepció.

 

Entre moltes altres novetats, ens hem detingut ara en informar-los de forma resumida de com afectarà aquesta reforma a les actuals deduccions per inversions prevista en la Llei de l’impost sobre societats, si bé hem de tenir en compte que es tracta d’un Projecte de Llei i que pot ser objecte de modificacions o esmenes en el tràmit parlamentari abans de la seva definitiva publicació de la Llei en el BOE.

 

No obstant això, volem recordar-los que en l’exercici 2011 van concloure la reducció gradual de moltes de les deduccions regulades en l’impost sobre societats (tals com les deduccions per activitats d’exportació, foment de les tecnologies de la informació i de la comunicació, contribucions a plans de pensions, inversions mediambientals o per despeses per formació professional, etc.) que ha comportat la seva desaparició definitiva.

 

A més, s’han regulat últimament algunes novetats introduïdes en matèria de deduccions per inversions en l’impost sobre societats (que també afecten els empresaris i professionals en el règim d’estimació directa en l’IRPF), que actualment hem de tenir present.

 

Finalment, els recordem que les deduccions vigents en l’exercici 2014 són les següents:

 

• Deducció per activitats de recerca i desenvolupament i innovació tecnològica (R+D+i)
• Deducció per inversió de beneficis
• Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques o audiovisuals
• Deduccions per inversions mediambientals
• Deducció per despeses de formació professional
• Deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat
• Deducció per reinversió de beneficis extraordinaris
• Deduccions per creació d’ocupació

 

Beneficis fiscals per incentivar la realització de determinades activitats a partir del 01-01-2015

 

En relació amb les deduccions actualment vigents i que hem assenyalat anteriorment, amb la reforma de l’IS solament es mantenen les deduccions per activitats d’R+D+i (amb algunes millores), la deducció per creació d’ocupació de treballadors amb discapacitat, incentius al sector cinematogràfic (millores en la deducció per inversions cinematogràfiques i audiovisuals), i es crea una nova deducció per inversió en espectacles teatrals i musicals. La resta se suprimeixen o desapareixen.

 

Així, desapareix la deducció per inversions mediambientals, i s’elimina la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris, i la recentment creada deducció per inversió de beneficis, i tots dos incentius se substitueixen per un de nou denominat reserva de capitalització.

 

Vegem a continuació com queden els incentius fiscals per inversions després de la reforma fiscal de l’impost sobre societats.

 

Reducció de la base imposable per la creació d’una reserva de capitalització

 

Es contempla aquesta nova figura per incentivar la reinversió (amb la intenció de substituir a l’actual deducció per reinversió de beneficis extraordinaris, i la recentment creada deducció per inversió de beneficis, que s’eliminen amb la reforma fiscal) i que es tradueix en la no tributació d’aquella part del benefici que es destini a la constitució d’una reserva indisponible, sense que s’estableixi cap requisit d’inversió d’aquesta reserva en algun tipus d’actiu en concret. Amb aquesta mesura es pretén potenciar la capitalització empresarial mitjançant l’increment del patrimoni net, i, amb això, incentivar el sanejament de les empreses i la seva competitivitat.

 

Així, els contribuents subjectes al tipus general de gravamen o al del 30% poden reduir la seva base imposable en un 10% de l’import de l’increment dels seus fons propis en la mesura que aquest increment es mantingui durant un termini de 5 anys i es doti una reserva per l’import de la reducció, degudament separada i indisponible durant aquests 5 anys.

 

La reducció no podrà superar el 10% de la base imposable positiva prèvia a la reducció, a la integració dels ajustos per dotacions per deterioració de crèdits o altres actius derivats d’insolvències així com els corresponents a sistemes de previsió social que hagin generat actius per impost diferits, i a la compensació de bases imposables negatives.

 

En el cas d’insuficiència de base imposable, les quantitats pendents es podran aplicar en els 2 anys immediats i successius, conjuntament amb la del mateix exercici amb el mateix límit. S’estableixen una sèrie de regles per a la determinació de l’increment dels fons propis, i principalment s’exclouen les aportacions de socis o variacions per actius diferits, la qual cosa condueix al fet que com a regla general aquest increment dels fons propis hagi de venir de beneficis de l’exercici no distribuïts.

 

Establiment d’una reducció a la base imposable exclusivament per a pimes per la creació d’una reserva d’anivellació de bases imposables

 

Dins del règim especial per a les entitats de reduïda dimensió (pimes) s’estableix per a aquestes entitats que tributin al tipus del 25% una altra reducció de la base imposable del 10% del seu import, que no pot superar l’import d’1.000.000 d’euros.

 

Les quantitats deduïdes s’addicionaran a la base imposable que conclogui en els cinc anys immediats i successius, sempre que el contribuent tingui una base imposable negativa, fins a l’import de la mateixa. L’import restant s’addicionarà a la base imposable del període impositiu a la data de conclusió dels cinc anys.

 

S’haurà de dotar una reserva indisponible per l’import de la minoració de la base imposable.

 

Aquesta reducció de la base imposable és compatible amb la reducció per la creació de la reserva de capitalització.

 

Deducció per R+D+i

 

Es manté, millorada, la deducció per R+D+i.

 

El Projecte de Llei fixa un nou incentiu per a les empreses que realitzin un esforç més elevat en inversió en R+D. Aquelles que destinin quanties superiors al 10% de la seva xifra de negoci podran elevar de 3 a 5 milions d’euros anuals l’import monetitzable de la deducció per R+D. Així mateix, s’afegeixen al concepte d’innovació tecnològica les activitats de projectes de demostració inicial o projectes pilot relacionats amb l’animació i els videojocs.

 

Deducció per inversions en produccions cinematogràfiques i sèries audiovisuals

 

S’incrementa el percentatge de deducció per inversions en produccions cinematogràfiques i sèries audiovisuals al 20% per al primer milió d’euros. Si la producció supera aquest import, l’excés tindrà una deducció del 18%. Almenys el 50% de la base de la deducció haurà de correspondre’s amb despeses realitzades en territori espanyol. L’import d’aquesta deducció no podrà ser superior a 3 milions d’euros. D’altra banda, s’estableix una deducció del 15% de les despeses realitzades en territori espanyol, en el cas de grans produccions internacionals, amb la finalitat d’atreure a Espanya aquest tipus de produccions que tenen un alt impacte econòmic i, especialment, turístic.

 

Deducció per inversió en espectacles teatrals i musicals

 

Es crea una nova deducció per inversió en espectacles teatrals i musicals, para l’aplicació dels quals és necessari haver obtingut un certificat de l’Institut Nacional de les Arts Escèniques i de la Música així com destinar almenys el 50% dels beneficis a la realització d’activitats que donin també dret a la deducció, en els quatre exercicis següents. La deducció serà del 20% dels costos directes de caràcter artístic, tècnic i promocional, minorats per l’import de les subvencions rebudes per a la seva realització (amb un límit de 500.000 euros per període i contribuent). L’import de la deducció i les subvencions rebudes no podran excedir el 80% de les despeses anteriorment assenyalades.

 

Deduccions per creació d’ocupació

 

Es manté en els mateixos termes que actualment. Recordi que aquestes deduccions consisteixen, bàsicament en les següents:

 

• Les entitats que contractin al seu primer treballador a través d’un contracte de treball per temps indefinit de suport als emprenedors, menor de 30 anys, podran deduir de la quota íntegra la quantitat de 3.000 euros.
• Sense perjudici de l’anterior, les entitats amb menys de 50 treballadors que contractin aturats beneficiaris d’una prestació contributiva per desocupació mitjançant contractes de treball per temps indefinit de suport als emprenedors podran deduir de la quota íntegra el 50% del menor dels següents imports: prestació per desocupació que el treballador tingués pendent de percebre o 12 mensualitats de la prestació per desocupació que tingués reconeguda.

 

En el supòsit de contractes a temps parcial, les deduccions s’aplicaran de manera proporcional a la jornada de treball pactada en el contracte.

 

La deducció resultarà d’aplicació respecte d’aquells contractes fins a arribar als 50 treballadors, i sempre que, en els 12 mesos següents a l’inici de la relació laboral, es produeixi, respecte de cada treballador, un increment de la plantilla mitjana total de l’entitat en, almenys, una unitat respecte a l’existent en els 12 mesos anteriors. L’aplicació d’aquesta deducció estarà condicionada al fet que el treballador contractat hagués percebut la prestació per desocupació durant, almenys, 3 mesos abans de l’inici de la relació laboral.

 

Les deduccions s’aplicaran en la quota íntegra del període impositiu corresponent a la finalització del període de prova d’un any i estaran condicionades al manteniment d’aquesta relació laboral durant almenys 3 anys des de la data del seu inici. 

 

L’incompliment dels requisits suposarà la pèrdua de la deducció. No s’entendrà incomplert el requisit per extinció deguda a causes objectives o acomiadament disciplinari quan un o un altre siguin declarats o reconeguts com a procedent, dimissió, mort, jubilació o incapacitat permanent total, absoluta o gran invalidesa del treballador.

 

Aquestes deduccions se situen en la Llei de l’impost sobre societats entre les disposicions relatives a les deduccions per incentivar la realització de determinades activitats, la qual cosa implica que els són aplicables les normes sobre límits conjunts i terminis d’aplicació comunes a totes elles.

 

El treballador contractat que donés dret a una d’aquestes deduccions no es computarà a l’efecte de l’increment de plantilla com a requisit necessari en l’aplicació dels incentius fiscals per a les empreses de reduïda dimensió i la llibertat d’amortització.

 

Deducció per creació d’ocupació per a treballadors amb discapacitat

 

Aquesta deducció igualment es manté en els mateixos termes. Recordi que la Llei 14/2013 d’emprenedors va modificar aquesta deducció, amb efectes per als períodes impositius que s’hagin iniciat a partir de l’1 de gener de 2013, incrementant l’import de la deducció (de 6.000 a 9.000 € per cada persona/any d’increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%, contractats pel subjecte passiu, experimentat durant el període impositiu, respecte a la plantilla mitjana de treballadors de la mateixa naturalesa del període immediat anterior. La deducció serà de 12.000 € quan la discapacitat sigui igual o superior al 65%) i també s’elimina la referència que la contractació hagi de ser indefinida i a jornada completa i que s’hagi de realitzar d’acord amb el que es disposa en l’article 39 de la Llei 13/1982, de 7 d’abril, d’integració social de minusvàlids.

 

Tingui present que els treballadors contractats que donessin dret a aquesta deducció no es computaran a l’efecte de la llibertat d’amortització amb creació d’ocupació.