NOU RÈGIM DE LOCALITZACIÓ DE L’IVA DELS SERVEIS ELECTRÒNICS PRESTATS A PARTICULARS (FORMULARI 034)

Publicat per Assessoria Agramunt a oct. 10, 2014 a Facebook, LinkedIn, Notícies, Notícies, Twitter

A partir del pròxim 1 de gener de 2015 entraran en vigor les noves regles de localització dels serveis de telecomunicacions, de radiodifusió i televisió i electrònics prestats als particulars consumidors finals, que estan previstes en la Directiva 2008/8/CE del Consell, de 12 de febrer.

 

Això suposarà les següents novetats:

 

• Canvi en les regles de localització dels serveis: a partir de l’1 de gener de 2015, els serveis d’aquest tipus prestats a persones que no tenen la condició d’empresaris o professionals actuant com a tal a l’efecte de l’IVA (consumidors finals), es consideraran realitzats en l’Estat membre on estiguin domiciliades o resideixin habitualment.

 

Actualment aquests serveis es graven en l’Estat membre on el prestador del servei està establert, ja que la regla especial de localització en l’Estat membre de consum únicament s’aplica quan el prestador del servei és un empresari o professional no establert en la Comunitat. A partir de l’1 de gener de 2015, s’estén aquesta regla als prestadors, empresaris o professionals establerts en la Unió Europea.

 

• Introducció del règim de la Mini Finestreta Única o “Mini One-Stop Shop” (MOSS), que permetrà als empresaris establerts en la Comunitat que optin per això, identificar-se en un únic Estat membre on presentar les seves declaracions d’IVA corresponents als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió i televisió i electrònics prestats als particulars en altres Estats membres diferents d’aquell en el qual estiguin establerts.

 

¿Quin és el canvi produït en les regles de localització?

 

A partir de l’1 de gener de 2015 tots els serveis prestats per via electrònica a consumidors finals s’han de gravar en l’Estat membre en el qual el client estigui establert, tingui el seu domicili o residència habitual (a diferència de la majoria de la resta de serveis, objecte de gravamen en l’Estat membre d’establiment del prestador).

 

Aquest canvi suposa que els serveis seran gravats en l’Estat membre on es produeix el consum.

 

Serveis electrònics prestats per empresari comunitari a partir de l’01-01-2015

 

Destinatari	Lloc de tributació
Empresari d’un altre Estat membre (EM)	EM on el client estigui establert o resideixi El destinatari declara i ingressa l’IVA (“inversió del subjecte passiu”)
Consumidor final d’un altre Estat membre	EM on el client estigui establert o resideixi El prestador del servei es pot registrar en un únic EM per declarar i ingressar l’IVA a través del règim de Mini Finestreta Única
Empresari o consumidor final no comunitari	No subjecte Excepció possible: en certs casos, quan el servei sigui utilitzat de forma efectiva en el territori d’aplicació de l’IVA.

 

Exemple: un particular amb residència habitual a França descarrega un programa a través d’una pàgina web d’una empresa espanyola. L’empresa espanyola haurà de repercutir i ingressar l’IVA francès. Podrà optar per registrar i presentar les seves declaracions de l’IVA corresponent a aquests serveis a Espanya mitjançant el servei de Mini Finestreta Única

 

Serveis electrònics prestats per empresari no comunitari partir de l’01-01-2015

 

Destinatari	Lloc de tributació
Empresari comunitari	EM on el client estigui establert o resideixi El destinatari declara i ingressa l’IVA (“inversió del subjecte passiu”)
Consumidor final comunitari	EM on el client estigui establert o resideixi El prestador del servei es pot registrar en un únic EM a través del règim de Mini Finestreta Única

 

¿Què s’entén per serveis electrònics?

 

Els serveis prestats per via electrònica abastaran els serveis prestats a través d’Internet o d’una xarxa electrònica que, per la seva naturalesa, estiguin bàsicament automatitzats i requereixin una intervenció humana mínima, i que no tinguin viabilitat al marge de la tecnologia de la informació, entre d’altres:

 

• Allotjament de llocs web i de pàgines web.
• El manteniment a distància de programes i d’equips.
• Accés o descàrrega de programes i la seva actualització.
• El subministrament d’imatges, text, informació i la posada a la disposició de bases de dades.
• L’accés o descàrrega de música, pel·lícules, jocs, inclosos els d’atzar o de diners, revistes i diaris en línia, contingut digitalitzat de llibres i altres publicacions electròniques.
• Ensenyament a distància automatitzada que depengui d’Internet per funcionar i que no necessiti, o amb prou feines necessiti, d’intervenció humana.
• Els paquets de serveis d’Internet relacionats amb la informació i en els quals el component de telecomunicacions sigui una part secundària i subordinada (paquets de serveis que vagin més enllà del simple accés a Internet i que incloguin altres elements com pàgines de contingut amb vincles a notícies, informació meteorològica o turística, espais de joc, allotjament de llocs, accés a debats en línia, etc.).

 

El fet que el prestador d’un servei i el seu destinatari es comuniquin per correu electrònic no implicarà, per si mateix, que el servei tingui la consideració de servei prestat per via electrònica, d’aquesta forma els serveis electrònics no abastaran entre d’altres:

 

• Les mercaderies la comanda de les quals o tramitació s’efectuï per via electrònica.
• Els serveis de professionals, com poden ser els advocats i consultors financers, que assessorin als seus clients per correu electrònic.
• Els serveis d’ensenyament en els quals el contingut del curs sigui impartit per un professor per Internet o a través d’una xarxa electrònica.
• Els serveis d’ajuda telefònica.

 

¿Qui haurà d’ingressar l’IVA d’aquests serveis?

 

El prestador del servei estarà obligat a l’ingrés de l’IVA excepte quan el destinatari sigui un empresari establert en un altre Estat membre diferent de l’Estat on el prestador té la seva seu d’activitat o un establiment permanent des del qual realitza el servei, que en aquest cas serà el client qui ingressarà l’impost a través del mecanisme d’inversió del subjecte passiu.

El prestador del servei podrà considerar que un client establert en la Comunitat no té la condició d’empresari mentre no li hagi comunicat el seu NIF-IVA, amb independència que disposi d’informació que indiqui el contrari.

 

¿Què s’entén per domicili o residència habitual d’un consumidor final persona física?

 

Per “domicili” d’una persona física s’entendrà l’adreça inscrita en el cens de població o en un registre similar o l’adreça indicada per aquesta persona a les autoritats fiscals, tret que existeixin proves que aquesta adreça no s’ajusta a la realitat.
Per “residència habitual” d’una persona física s’entendrà aquell lloc on viu habitualment a causa de l’existència de vincles personals i professionals.

 

Quan la persona física tingui el seu domicili en un país i la seva residència habitual en un altre es donarà prioritat a la seva residència habitual, tret que es demostri que el servei s’utilitza realment al seu domicili.

 

¿On es considerarà establert un consumidor final persona jurídica o societat?

 

En el lloc on es realitzin les funcions de la seva administració central.

 

En el lloc de qualsevol altre establiment que es caracteritzi per un grau suficient de permanència i una estructura adequada en termes de recursos humans i tècnics que li permetin rebre i utilitzar els serveis que es prestin per a les necessitats pròpies d’aquest establiment.

 

Quan la persona jurídica estigui establerta en més d’un país es donarà prioritat al lloc on es trobi l’administració central, tret que es demostri que el servei s’utilitza en un dels seus establiments.

 

¿On es localitzen els serveis prestats durant el període de transició a les noves regles?

 

• El lloc de prestació respecte de cada fet imposable que es produeixi abans de l’1 de gener de 2015 serà aquell en el qual el prestador estigui establert.

 

• El lloc de prestació respecte de cada fet imposable que es produeixi l’1 de gener de 2015 o en una data posterior serà aquell en el qual el client estigui establert.

 

Per determinar el moment en què es produeix el fet imposable caldrà atendre a les regles de la meritació sense que tingui rellevància el moment en què s’expedeixi la factura. La meritació d’aquests serveis es produirà:

 

• En general, quan es prestin, executin o efectuïn
• En les operacions de tracte successiu o continuat, en el moment en què resulti exigible la part del preu que comprengui cada percepció o el 31 de desembre de cada any si l’exigibilitat fos superior a l’any natural.
• Quan existeixin pagaments anticipats anteriors a la realització de l’operació, en el moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts.

 

Exemples

 

Exemple 1.1 Un servei de descàrrega a Internet es presta en 2014. El pagament és efectuat en 2014. La meritació es produeix abans de l’1 de gener de 2015, per la qual cosa l’IVA s’exigirà en l’Estat membre del prestador.

 

Exemple 1.2 Un servei de descàrrega a Internet es presta en 2015. El pagament és efectuat en 2015.  La meritació es produeix després de l’1 de gener de 2015, per la qual cosa l’IVA s’exigirà en l’Estat membre del consumidor final. 

 

Exemple 1.3 Un servei de descàrrega a Internet es presta en 2015. El pagament és efectuat mitjançant dues bestretes (un 20% del preu abans de l’1 de gener de 2015 i 40% després del 31 de desembre de 2014) i el 40% restant quan el servei conclou.

En 2014 es produeix la meritació de l’IVA corresponent a la primera bestreta del 20%, sent exigible en l’Estat membre del prestador. En 2015 es produeix la meritació de l’IVA corresponent a la segona bestreta (40% del preu) i la quantitat restant quan la prestació del servei es completa, i és exigible en l’Estat membre del consumidor final.

 

Exemple 2.1 Un servei de subscripció d’una pàgina web el període del qual expira abans de l’1 de gener de 2015. El pagament s’exigeix quan conclou.

La meritació es produeix quan el pagament resulti exigible, abans de l’1 de gener de 2015, per la qual cosa el servei es localitza en l’Estat membre del prestador.

 

Exemple 2.2 Un servei de subscripció d’una pàgina web el període del qual expira després de l’1 de gener de 2015, i s’ha iniciat en 2014. Existeixen tres escenaris possibles:

 

• El pagament es realitza a l’expiració del període. En aquest cas, la meritació es produeix amb l’exigibilitat del pagament, després de l’1 de gener de 2015, per la qual cosa l’IVA s’exigeix en l’Estat membre del consumidor final.
• El pagament de l’import total es realitza a compte en el 2014. En aquest cas, ja que la meritació es produeix abans de l’1 de gener 2015, l’IVA serà exigible en l’Estat membre del prestador.
• Es realitza un pagament anticipat abans de l’1 de gener de 2015. Una vegada que el termini expira, el consumidor final paga el preu restant del subministrament. En aquest cas, l’IVA corresponent a la bestreta s’exigeix en l’Estat membre del prestador, en el moment en què el pagament s’efectua. L’IVA sobre l’import restant és exigible en l’Estat membre del consumidor final en el moment en què el termini expira.

 

Exemple 3.1 Un servei d’accés en línia a un periòdic pel període 2014-2015. La factura s’emet el 20 de desembre de 2014 i el pagament s’efectua el 31 de desembre d’aquest mateix any. La meritació es produeix quan el pagament resulti exigible, abans de l’1 de gener de 2015, per la qual cosa el servei es localitza en l’Estat membre del prestador.

 

Exemple 3.2 Un servei d’accés en línia a un periòdic pel període 2014-2015. La factura s’emet el 20 de desembre de 2014 i el pagament s’efectua el 3 de gener de 2015. La meritació es produeix quan el pagament resulti exigible, amb posterioritat a l’1 de gener de 2015, per la qual cosa el servei es localitza en l’Estat membre del consumidor final, independentment de la data en què es va emetre la factura.

 

Exemple 3.3 El servei finalitza abans de l’1 de gener de 2015, però la factura s’emet i el pagament es realitza després d’aquesta data. La meritació es produeix quan s’ha prestat el servei, abans de l’1 de gener de 2015, per la qual cosa l’IVA s’exigirà en l’Estat membre del prestador.

 

Mini Finestreta Única (Mini One-Stop Shop – MOSS)

 

Aquest canvi en el lloc de tributació ve acompanyat d’un nou règim al qual es podran acollir voluntàriament les empreses prestadores d’aquests serveis.

 

Aquest nou règim opcional, denominat com la “Mini Finestreta Única” o “Mini One-Stop Shop” (MOSS), té com a finalitat minorar la “càrregues fiscals indirectes” que poguessin comportar per als operadors  les noves regles de localització d’aquests serveis amb entrada en vigor en 2015 (a partir d’aquesta data es considerarà que el servei es localitza en l’Estat d’establiment o residència del consumidor final -Estat membre de consum- i no en el del prestador).
El nou règim permetrà que els empresaris o professionals no s’hagin d’identificar i donar-se d’alta en cada Estat de consum, sinó que podran presentar les seves declaracions d’IVA des d’un únic punt al Portal Web del seu Estat d’Identificació. Per a això, s’hauran de registrar expressament en aquest règim.

 

La Mini Finestreta Única solament pot ser utilitzada per aquells empresaris o professionals:

• que prestin serveis de  telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i electrònics i
• el destinatari dels quals sigui un particular establert o amb domicili o residència en un Estat membre diferent del de la seu del prestador.

 

En el cas de prestar serveis a empresaris o professionals i a particulars, es podran acollir a la Mini Finestreta Única pel que fa als serveis a particulars.

 

En el cas de prestar serveis exclusivament a empresaris o professionals, la *Mini Finestreta Única no resulta aplicable.

 

Tampoc es pot aplicar la Mini Finestreta Única quan els destinataris dels serveis siguin els particulars establerts en el mateix Estat membre on està establert l’empresari o professional que els presti.

 

¿És obligatori el seu registre?

 

No. És un règim optatiu. Tots els empresaris o professionals que desitgin optar per la MOSS hauran de presentar el Formulari 034 per sol·licitar l’alta en el Règim especial aplicable als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica en l’IVA.

 

Des del passat 1 d’octubre de 2014, els que vulguin registrar-se hauran de presentar el formulari 034 per declarar l’inici, qualsevol modificació o cessament de les operacions:

 

• Els empresaris o professionals no establerts en la Comunitat acollits o que desitgin acollir-se al règim especial aplicable als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica, i optin per Espanya com estat membre d’identificació – Règim exterior a la Unió.

 

• Els empresaris o professionals establerts en la Comunitat, però no en l’Estat membre de consum, acollits o que desitgin acollir-se al règim especial aplicable als serveis de telecomunicacions, de radiodifusió o de televisió i als prestats per via electrònica, i hagin d’optar o optin per Espanya com Estat membre d’identificació – Règim de la Unió.

 

La presentació del formulari 034 s’haurà de presentar per via electrònica a través de la seu electrònica de l’AEAT:

 

• Règim exterior a la Unió: es requereix certificat electrònic reconegut. L’Agència Tributària facilitarà a l’operador prèviament un nombre d’identificació individual que s’expedirà en el procés de registre, sent vàlid únicament als efectes d’aquest procés i amb el qual obtindrà un Certificat Electrònic. En tot cas s’habilita la presentació mitjançant col·laboració social.

 

• Règim de la Unió: Es requereix un certificat electrònic reconegut i en el cas que l’empresari o professional sigui una persona física actuant en nom propi, també podrà utilitzar un sistema d’identificació i autenticació amb clau d’accés en un registre previ com a usuari (PIN 24 hores). S’habilita la presentació mitjançant col·laboració social o apoderament.

 

El règim especial es començarà a aplicar a partir del primer dia del trimestre natural següent a aquell en què s’hagi presentat la declaració d’inici.

 

No obstant això, en el cas que l’empresari o professional comenci a prestar serveis inclosos en el règim especial amb anterioritat a aquesta data, el règim s’aplicarà a partir de la data en la qual presti aquest primer servei, sempre que l’empresari o professional que designi Espanya com Estat membre d’identificació, presenti davant l’AEAT la informació sobre l’inici de les activitats, coma molt tard el desè dia del mes següent al de la primera prestació.

 

Atenció. Els règims especials seran aplicables als serveis prestats a partir de l’1 de gener de 2015.